企業高管侵占型職務犯罪的會計調查及防范

蒙浩霖

摘要：本文通過企業高管侵占型職務犯罪的理解還有特征入手，然后是企業高管侵占型職務犯罪的手段及其會計線索，然后從四個方面分析企業高管侵占型職務犯罪會計調查的關注重點，最后是從建立科學的企業高管人員選聘機制、敦促企業建立科學合理的薪酬與激勵制度、企業建立內部權力制衡機制、監督企業建立健全有效的內部控制制度還有實行必要的同行業的崗位輪換制等五個方面的防范的措施。

關鍵詞：企業高管；侵占性；職務犯罪

中圖分類號：D917；F233文獻標識碼：A文章編號：2095-4379-（2017）23-0137-02

、企業高管職務犯罪及其特征

（一）企業高管侵占型的職務犯罪

首先在這里簡單解釋一下什么是侵占型職務犯罪，在某種字面上看，侵占型犯罪實際上就是經濟犯罪，它通過貪污還有挪用公款還有職務侵占及其受賄的形式進行非法的占有公共財物的行為，這種犯罪主要是利用手中的權利和職務進行直接性或者是指使他人進行的。他們大部分是為了追求夫人的經濟利益，索賄和受賄無論是像他人索取財物還是利用非法的手段接受他人的財物還是收取回扣手續費等等，這些都是屬于侵占型的職務犯罪，同樣都應該受到刑法的制裁。

（二）侵占型的職務犯罪涉案率較高

侵占型職務犯罪的職務犯罪案率較高四侵占型職務犯罪的主要特征之一，筆者根據相關的數據和統計進行調查，發現涉及企業高管侵占型的犯罪在職務犯罪中占有較高的比例，而且在時間上也比較的頻繁，并且就算案發后，案件也比較滯后，這樣就造成了潛伏期過長，一般的情況下企業高管侵占型職務犯罪是多人合謀的較多，并且涉案資金巨大。

（三）侵占型的職務犯罪案件中的會計手段與運用方法

很一般的侵占型犯罪相比，高管侵占型犯罪和一般的員工相比，手段更加的高明，更具有難發覺性和隱蔽性，因為他們是高層的管理，深知企業的套路，還有真空地帶及其紕漏，而且信息及時也比較豐富，這樣他們通過會計的角度出發，利用自己高管的特殊身份進行侵占型的犯罪；普通的員工無非就是自己某項管理領域進行進款壓扣或者是偽造單據涂改收集等等，顯然這種犯罪很容易被察覺，也很容易被調查。

（四）侵占型的職務犯罪利用內部控制的缺陷進行索賄和受賄

很多高層的管理，尤其是國企的高層管理者更容易收取巨款進行職務犯罪，尤其是那種大項目的審批，只需要一個人簽字的，什么國企的董事長，什么集團的總經理，都會利用自己特殊的身份和地位進行侵占型的職務犯罪，而且枯寂的賬本及其憑證也很難覺察。

二、企業高管侵占型職務犯罪的手段及其會計線索

下面探討一下怎么利用會計為線索進行，企業高管侵占型職務犯罪手段的調查分析；侵占型的職務犯罪首先可以利用內幕交易、關聯交易進行公款挪用及其貪污，侵占型的職務犯罪從會計入手做假賬的方式進行貪污、挪用、侵吞企業的資金，當然也可以利用虛開增值稅發票的手法貪污、侵吞國有資產的方式進行，還有就是虛增工程量并且惡意抬高價格等的基礎上貪污挪用公，基本上就是按照以上四點進行展開犯罪的。當然有些根據實際情況不同，也要從不同的角度進行分析，畢竟有的時候道高一尺，魔高一丈。

三、企業高管侵占型職務犯罪會計調查的關注重點

（一）國有企業

對于國有企業大家并不陌生，筆者根據數據調查顯示，侵占型犯罪中，企業高管侵占型犯罪占有較大的比例，然而國有企業侵占犯罪又占有相當大的比例，一些國企的董事長和總經理就成了侵占型犯罪的重點，所以國有企業就成了侵占型犯罪的重點調查對象。

（二）內部缺乏必要的權力制衡機制

企業高管侵占型犯罪另一個調查的重點就是內部缺乏必要的權力制衡機制比如有的企業很多事情需要通過董事會來決定，有的公司就需要一兩個人對這個項目負責，而有的企業確是一人獨大的獨裁統治，這種人數越少的，就越容易出現內部人控制的局面。

（三）內部控制設置的不合理及執行的不到位應構成企業高管職務犯罪會計調查重點

還有就是企業的內部控制設置的不合理或者是執行不到位也有成為關注的重點，企業內部如果不能一環扣一環，形成各部門相互監督的局面，那么久很容易出現紕漏，被一些多有用心的企業高管盯上，并想把國家的財產據為己有。

（四）企業發生的重大交易事項或經濟事項

再次就是很多的貪污犯罪和受賄都是因為最近企業發生了重大的事件，企業高管就利用自己特殊的職位拿著重大的事件做掩護進行侵占型職務犯罪，就拿2008年的四川地震為例，很多企業和單位為四川地震捐獻了巨額的金錢和抗震物質，然而也是在同一時間新聞傳出，很多企業高管利用權力進行貪污受賄，這就需要對重大的資金轉出進行調查，是否出現了高管侵占型犯罪的行為。

四、企業高管侵占型職務犯罪的防范措施

（一）應建立科學的企業高管人員選聘機制

很多的時候應該科學的進行企業高管的選聘制度，不應該某些高管是直接被指定的或者是某幾個人指定的，著應該通過完善的人才市場機制培養和選出良好品質的高管人才。

（二）科學合理的酬薪還有激勵制度

現狀很多時候為了激勵大家的斗志，就有了股份制的，每個人都想自己的酬薪多一點，但是這個關于錢的方面，就需要大家在制度上制定大家的共贏的局面。科學合理的給予大家相應的酬金，并獎罰分明，以體現個人的價值為主，鼓勵大家好好工作。

（三）企業內部建立權力制衡的機制

自古以來，一人遮天的時代不會長久，總是合久必分，分久必合。企業也是一樣，要想從可持續發展的角度發展企業，那么久不許對企業內部的權利制度分工分明，并且各部門之間相互制約相互牽制，這樣在很大的程度上就可以減少資金不正當的流失。

（四）監督企業建立健全有效的內部控制制度

企業內部還要有一些列的規章制度和流程，應嚴格按照流程和原則辦事，寬進嚴出，對于企業內部較多單位的企業，就應該加緊對財物的控制，每次的項目都需要一些列人的簽字和表態，并重點關注大資金的流向。

（五）實行崗位輪換制度

很多時候每一年或者多少時間，對重要的崗位實行推舉和輪轉制度，這樣可以有效的防止團伙性的侵占型的犯罪，并且對會計進行有效控制并約束；定期需要找不同或者外聘的會計進行查賬，定期的進行重要職位的輪換。

五、總結

隨著社會的進步，很多時候就是貪心和欲望的驅使，讓很多企業的高管發生了侵占型職務的犯罪，那么想要對這種犯罪進行調查就要從會計入手，并建立科學完善的內部規章制度，還有國家的法律法規進行有效的預防措施。

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