生產(chǎn)企業(yè)自營出口與轉(zhuǎn)嫁出口模式的探討

劉雙麗

摘要：隨著全球一體化不斷深入，我國的生產(chǎn)企業(yè)幾年來也在不斷增加對(duì)外出口的力度，許多生產(chǎn)企業(yè)開始拓展海外市場，那么企業(yè)在開拓國外市場的過程中，面臨著如何輸出商品的問題，究竟是通過自營出口的方式還是轉(zhuǎn)嫁出口的方式把商品打入到目的國度的市場，不同的出口模式對(duì)于企業(yè)而言也有著不同的意義，本文將對(duì)生產(chǎn)企業(yè)是選擇自營出口還是轉(zhuǎn)嫁出口的模式進(jìn)行探討，為企業(yè)正確做出選擇提供必要的建議。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè)；自營出口；轉(zhuǎn)嫁出口

由于我國的稅收政策對(duì)于不同的出口模式有著不同的計(jì)稅方式，在同樣的條件下，實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)出口而且選擇更加實(shí)惠的出口方式，那么就可以通過第三方的外貿(mào)公司進(jìn)行自己產(chǎn)品的出口，也就是轉(zhuǎn)嫁出口，在轉(zhuǎn)嫁出口的模式下，能夠獲取更高的出口退稅，這顯然比企業(yè)自營出口更加優(yōu)惠[1]。雖然轉(zhuǎn)嫁出口的優(yōu)勢比較明顯，但是，很多企業(yè)也會(huì)綜合考慮自營出口模式下和轉(zhuǎn)嫁出口模式下，哪種方式對(duì)于企業(yè)的產(chǎn)品利潤能夠達(dá)到一種平衡的狀態(tài)。本文不僅會(huì)幫助企業(yè)分析自營出口模式和轉(zhuǎn)嫁出口模式各自的含義和優(yōu)缺點(diǎn)，而且會(huì)對(duì)企業(yè)如何選擇適合自己的模式提出切實(shí)可行的建議，以便更好地促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)利潤，提高企業(yè)在海外市場的競爭力，提高中國制造在全球的影響力。

一、自營出口和轉(zhuǎn)嫁出口模式的概念和優(yōu)勢研究

如何選擇出口模式是很多出口型生產(chǎn)企業(yè)都面臨的一個(gè)問題，本文將通過分析兩種出口模式，讓生產(chǎn)企業(yè)在出口模式的選擇上有所參考。對(duì)于那些小企業(yè)的產(chǎn)品，通常選擇轉(zhuǎn)嫁出口的模式，全權(quán)交給外貿(mào)公司處理產(chǎn)品的出口事宜。而對(duì)于實(shí)行獨(dú)立核算且實(shí)力雄厚的企業(yè)集團(tuán)，由于其在海外的布局時(shí)間長，其產(chǎn)品也已經(jīng)在海外打開了銷路，這類企業(yè)可以選擇自行出口的模式，以利于對(duì)產(chǎn)品渠道管控和企業(yè)品牌的維護(hù)。以下是對(duì)自營出口和轉(zhuǎn)嫁出口兩種模式的具體闡述：

（一）自營出口模式的概念和優(yōu)勢

1.自營出口的概念，即生產(chǎn)企業(yè)利用自身的條件去直接把產(chǎn)品出口到需求國

2.自營出口適用的企業(yè)類型及優(yōu)勢

選擇自營出口的企業(yè)實(shí)力一般都是比較強(qiáng)的，這類企業(yè)具備在海外經(jīng)營的許可和實(shí)力，通過與需求國的代理商進(jìn)行對(duì)接，直接出口到需求國，這種方式，生產(chǎn)企業(yè)可以有效把握產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)，以及對(duì)于經(jīng)銷商的選擇。自營出口的一大優(yōu)點(diǎn)就是生產(chǎn)企業(yè)無需預(yù)先承擔(dān)增值稅的退稅，也就不用額外對(duì)此進(jìn)行墊資，有利于生產(chǎn)企業(yè)的資金流動(dòng)和后續(xù)產(chǎn)品生產(chǎn)的資金保障。但是自營出口對(duì)于沒有實(shí)力的企業(yè)而言，則是比較困難的，因?yàn)樽誀I出口就相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)額外成立了一個(gè)對(duì)外貿(mào)易公司，本來生產(chǎn)企業(yè)擅長的是產(chǎn)品的生產(chǎn)，但是要出口到海外，還要依靠自身的能力去開拓開外市場，尋找客源、進(jìn)行產(chǎn)品的推廣和銷售以及售后服務(wù)，這無疑增加了生產(chǎn)企業(yè)的成本，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)的后續(xù)生產(chǎn)后勁不足，產(chǎn)品的滯銷甚至可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)。所以，不建議小企業(yè)選擇自營出口的模式，而有實(shí)力的企業(yè)，企業(yè)的產(chǎn)品已經(jīng)在海外打開銷路了，企業(yè)可以自行設(shè)立專門的部門，經(jīng)營自營出口等事項(xiàng)。

（二）轉(zhuǎn)嫁出口模式的概念和優(yōu)勢

1.轉(zhuǎn)嫁出口的概念，又稱代理出口，即生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)的營銷和渠道，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的出口。

2.轉(zhuǎn)嫁出口的適用的企業(yè)類型及優(yōu)勢

通過轉(zhuǎn)嫁出口的方式，把產(chǎn)品的售后服務(wù)承包給外貿(mào)公司，有利于生產(chǎn)企業(yè)一心一意搞生產(chǎn)，不斷地改進(jìn)產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)水平。一般中小企業(yè)選擇轉(zhuǎn)嫁出口的模式對(duì)企業(yè)而言比較有利，在轉(zhuǎn)嫁出口的模式下，支付給外貿(mào)公司一定的合理費(fèi)用，利用外貿(mào)公司把產(chǎn)品輸出到海外，外貿(mào)公司會(huì)充分利用自己龐大的渠道優(yōu)勢，把產(chǎn)品分銷到需求國的各級(jí)市場，其中涉及的一些復(fù)雜許可和稅收都不用生產(chǎn)企業(yè)過多參與，極大的降低了生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，可以有效提升企業(yè)的利潤，增加中小企業(yè)的競爭力，為我國創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)和外匯收入。

二、企業(yè)選擇不同出口模式下可獲出口退稅免稅額度探討

按照中國大陸稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)嫁出口和自營出口的企業(yè)實(shí)行退稅和免稅的優(yōu)惠政策，其中對(duì)于收購貨物的環(huán)節(jié)是可以免除部分稅收的。對(duì)于轉(zhuǎn)嫁出口，出口完成后，根據(jù)增值稅發(fā)票上的價(jià)格乘以退稅率所得的金額作為企業(yè)按照流程退稅的憑據(jù)，這種情況下所計(jì)算出的征稅、退稅的差額是核算到產(chǎn)品的成本中的。而通過企業(yè)自營出口的方式，生產(chǎn)企業(yè)在退稅免稅方面的規(guī)定是這樣的，生產(chǎn)企業(yè)的的產(chǎn)品在生產(chǎn)和銷售的環(huán)節(jié)上免稅，內(nèi)銷貨物的稅額可以被進(jìn)項(xiàng)稅額抵消，不足抵消的情況下，會(huì)給生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行退稅[2]。由此可見，我國對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品的稅收政策是不夠完善的，這也為生產(chǎn)企業(yè)提供了不同的選擇，在一定程度上可以有效促進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)的出口，為我國提供更多的外匯收入。以下進(jìn)行舉例說明生產(chǎn)企業(yè)在不同出口模式下的退稅優(yōu)惠情況，因?yàn)槎愂帐怯绊懮善髽I(yè)產(chǎn)品在國際市場上競爭力的一大因素。

2017年3月份，生產(chǎn)企業(yè)X公司，所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品都用來出口，3月份X公司在國內(nèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10000萬人民幣，征稅率是17%，退稅率是11%。

（一）自營出口的模式下

X公司如果選擇自營出口，離岸價(jià)格為8000萬人民幣，那么按照有關(guān)稅收政策計(jì)算應(yīng)該是這樣的：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（0-10000+8000）X（17%-11%）=-600萬元，也就是說當(dāng)期期末留抵稅的金額A有六百萬，但因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵稅額，也就是600<8000X11%，那么當(dāng)期應(yīng)該退的稅額和留抵稅額是一樣的，都是六百萬元。因此可以計(jì)算出，當(dāng)期免抵稅的額度應(yīng)該是8000X11%-600=280萬元。

（二）轉(zhuǎn)嫁出口模式下

倘若X公司沒有選擇自營出口，而是通過第三方的貿(mào)易公司進(jìn)行出口貨物，也就是轉(zhuǎn)嫁出口的模式，X公司把公司的產(chǎn)品以6千萬的價(jià)格賣給了做外貿(mào)的Y公司，Y公司依然用8千萬的離岸價(jià)格出口到海外，那么X公司為Y公司開出的含稅發(fā)票金額為6000+6000X17%=7020萬元，那么X公司應(yīng)該繳納的增值稅金額是6000X17%-1000=20萬元，Y公司可以獲得退稅金額為6000X11%=660萬元，這就相當(dāng)于X公司實(shí)際上可以獲得660-20=640萬元的出口退稅。要比自營出口模式下多獲得640-600=40萬元的出口退稅，可見企業(yè)善于選擇出口模式，有利于充分利用國家的稅收政策，降低企業(yè)的成本，進(jìn)而提高企業(yè)的利潤。

通過上述對(duì)自營出口和轉(zhuǎn)嫁出口模式下退稅免稅方面的分析，可以清楚的知道，中小企業(yè)更適合選擇代理出口的模式，不僅稅收承擔(dān)的比例低，同時(shí)也提高了商品的流通效率，增加中小企業(yè)的后續(xù)生產(chǎn)力。而大型企業(yè)則選擇自營出口的模式比較有利，更能彰顯企業(yè)的實(shí)力，維護(hù)企業(yè)的品牌，促進(jìn)產(chǎn)品在海外的銷售和后續(xù)的服務(wù)。

三、結(jié)語

自營出口是一種自己通過海關(guān)代碼出口產(chǎn)品的貿(mào)易往來，生產(chǎn)企業(yè)直接與外國的企業(yè)取得聯(lián)系，并獲取相關(guān)訂單，企業(yè)擁有自己的自營進(jìn)出口權(quán)[3]。而轉(zhuǎn)嫁出口指的是通過貿(mào)易公司的代理進(jìn)而出口產(chǎn)品，企業(yè)本身不具有進(jìn)出口權(quán)。根據(jù)我國目前的稅收政策，在同一條件之下生產(chǎn)型企業(yè)，經(jīng)過獨(dú)立核算通過轉(zhuǎn)嫁出口模式所實(shí)現(xiàn)的退稅比生產(chǎn)企業(yè)自營出口更為劃算。

隨著我國的會(huì)主義市場運(yùn)轉(zhuǎn)更加完善和成熟，市場經(jīng)濟(jì)體制也越來越與世界接軌，與世界各國貿(mào)易往來也就越來越頻繁，出口貨物也相繼變得越來越多。我國出口貨物的稅收政策是：根據(jù)所出口的產(chǎn)品的增值稅是零稅率原則，而將所本應(yīng)在本國繳納的增值稅額全數(shù)退還給出口企業(yè)。但是根據(jù)我國目前情況以及國情來看此政策是不完整的，因?yàn)槎惵实恼魇张c稅率的退免之間存在一定的差額。不同企業(yè)也有著不同方式的退稅方式，例如生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行“免、退”稅；其實(shí)，我們不難看出這樣有利于企業(yè)去自主選擇出口產(chǎn)品的退免稅率方式，為企業(yè)提供了更多的籌劃與選擇空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁源澤.AA生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅收籌劃研究[D].廣西大學(xué)，2015.

[2]王鍵王文清.生產(chǎn)企業(yè)自營出口與轉(zhuǎn)嫁出口模式之選擇[J].財(cái)會(huì)月刊，2007（12）.

[3]胡玥，盛伊麗，孔燕紅，宋樹理.跨境電商出口模式發(fā)展研究[J].全國商，2016（14）.

（作者單位：山東科源制藥股份有限公司）