施工企業“營改增”涉稅管理風險及對策

趙明浩

[提要] 自2016年5月1日起，建筑業開始全面實施“營改增”，這為建筑業施工企業涉稅管理提出了新的要求與挑戰。本文針對施工企業“營改增”涉稅管理風險予以剖析，并提出具體應對舉措，以期促進施工企業更好地適應“營改增”政策，實現在新稅制環境下的穩定健康發展。

關鍵詞：施工企業；“營改增”；涉稅管理風險；對策

基金項目：2016年貴州省研究生教育創新計劃項目（黔教研合KYJJ字[2016]03）

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年6月19日

一、施工企業“營改增”涉稅管理風險剖析

（一）招投標涉稅管理風險。不同于其他工業生產企業，施工企業因采用先訂單后服務的生產模式使得投標活動異常重要，而作為投標報價組成部分增值稅的稅率選擇則直接影響項目工程的中標。“營改增”前，工程造價稅金統一按綜合費率計取為3.41%，營業稅率全部為3%；在“營改增”后，由于施工企業除涉外工程存在11%和3%兩種稅率外，其增值稅屬于價外稅，不同項目將直接影響進項稅抵扣的多少，而業主因抵扣的需求，常常需要施工企業開具11%的增值稅發票，施工企業為減少因稅負增加而帶來的損失，需要在投資報價上考慮彌補稅金損失，從而形成業主與施工企業之間的稅負價格博弈，因此施工企業從投標報價開始就要進行稅金籌劃，根據招標文件約定或經與業主、總包確認的增值稅稅率進行投標報價，而不是簡單地根據項目類型自行選擇企業適用的增值稅稅率，否則可能導致項目不能中標或者中標后稅率變化給企業帶來較大風險。

（二）工程分包涉稅管理風險。首先，總承包企業通常要墊付分包企業提供抵扣的增值稅，造成資金壓力較大。在“營改增”后，專業分包企業也能提供稅率為11%的建筑業增值稅發票，總承包企業可以根據此抵扣進項稅。但由于分包結算滯后導致進項稅抵扣不及時，總承包和分包方之間存在驗工計價滯后或者工程款拖欠等情況，導致分包方不能及時驗工計價并拿到已完工計價款，造成總包方不能及時取得分包方開具的增值稅專用發票，從而不能及時抵扣進項稅，總承包要墊付該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大；其次，分包成本中材料、設備的進項稅抵扣不足。專業分包中包含大量的材料、設備。相關進項稅由分包方抵扣，分包方一般可抵扣17%的進項稅，而總承包取得其開具的建筑業增值專用發票只能按照11%的稅率抵扣進項稅，與直接采購相比，少抵扣6%的進項稅。

（三）增值稅專用發票管理風險。在“營改增”后，大部分施工企業都是初次接觸增值稅，系統的稅務管理制度尚未形成，施工企業將面臨前所未有的潛在發票管理風險。首先，存在取得使用發票不合規風險。由于企業財務人員對增值稅專用發票的不熟悉，加上前期營業稅政策條件下用票環境較差，導致存在取得不合規發票風險。施工企業項目承包人為了列支項目成本、虛開發票，給企業帶來稅務風險；施工企業在提供建筑業應稅服務或者兼營銷售貨物、提供應稅勞務時，應規定向購買方開具增值稅專用發票，然而由于施工企業因專業技能、道德素質、公司內控存在漏洞等原因，造成虛開、錯開發票的風險，極有可能觸犯法律，使得開具方和接收方遭受損失。其次，由于財稅人員信息不對稱或者未進行有效溝通等原因，致使不得抵扣進項稅額未按規定轉出，造成多抵扣進項稅額。同時，施工企業為了供應商取得款項而壓票不給，經辦人員傳遞耽誤等各種原因而造成超期發票，不能抵扣進項稅額。

（四）稅收政策運用不當風險。增值稅的核心是“以票控稅”，即將納稅金等于銷項稅減去進項稅；在營業稅收入一定的情況下，可抵扣的進項稅，企業的稅負率就會上升。在“營改增”后，稅收優惠政策、財政補貼政策雖作相應調整，但大多數施工企業沒有迅速從營業稅政策轉變為新的稅收政策上來。由于新稅收政策與原營業稅政策存在較大差異，對新政策了解不準確容易造成多交、少交、誤交稅金，造成稅收政策風險及企業稅負上升。因此，施工企業對新優惠政策、補助政策不了解，未能準確判斷企業經營政策是否符合稅收優惠政策的情形，加之施工企業缺乏內部信息傳導機制，相互復核的內部管控流程，在計算稅款過程中，辦稅人員可能因出現計算差錯或因對稅法理解錯誤，而導致多算或者少算稅款。同時，也有可能出現未能按照主管稅務機關的規定和業務流程履行必要的程序和辦案手續，喪失了享受優惠政策的機會，造成無法享受優惠政策稅收風險。

二、應對“營改增”涉稅管理風險的具體舉措

（一）加強招投標涉稅風險管理。投標工作是貫徹“營改增”政策的起始點，其成功與否，直接關系到企業“營改增”稅負的增減問題，因此企業要從招投標中的“營改增”工作開始抓起。第一，組織企業經營管理部門從事預算編制、招投標人員學習有關“營改增”方面的規定與具體操作規則；組織財務等專業人員根據企業經營戰略和工程類別，按照理論數據建立增值稅稅負測算數學模型和報價測算模型，確定招投標最優方案。第二，要充分發揮“營改增”政策中有利于企業降低稅負風險的內容和地方政策來為企業服務。根據《營業稅改增值稅試點實施辦法》中的相關內容，結合招標文件規定和合約談判，選擇有利于降低稅負的計稅方法。第三，建立、完善企業的合約評估、簽約體系。合約簽訂是經營成果的最終體現，建立并不斷完善企業的合同評價體系，直接關系到是否能夠規避各種法律風險和稅務風險以及項目的經濟效益。

（二）加強工程分包涉稅風險管理。首先，要加強分包合同價格管理。總包方在專業分包時，應充分考慮分包合同中材料、設備的進項稅抵扣因素，提前測算分包方由于進銷稅項率差而多抵扣的進項稅，從而確定合理的分包價格區間，在與分包方進行合同價格談判時，合理地降低分包單價，適當彌補由于進項稅抵扣率降低帶來的損失。或者對分包工程中的主要材料、設備采取總包方供應的方式，由于總承包直接采購并取得17%的增值稅專用發票，抵扣較高的進項稅。專業分包優選能提供11%的建筑業增值稅專用發票的一般納稅人單位；其次，要加強分包結算管理，按照合同約定及時辦理驗工計價手續，并取得分包方開具的增值稅專用發票。避免分包方因總包方原因造成發票開具不及時。

（三）加強增值稅專用發票管理。在“營改增”后，施工企業面對錯綜復雜的管理工作，應以增值稅專用發票管理為主，防范和控制企業的稅務風險。首先，企業要培養各級人員對增值稅專用發票的了解，避免對相關抵扣憑證瑕疵導致不能在規定時間內認證，造成無法抵扣增加企業稅負。財務部門應對取得額度在1萬元以上的單張發票，逐筆進行查驗，查驗合格后方能支付款項，并將查驗結構打印留存，作為記賬憑證的附件。對相關不具有抵扣條件或者因用途改變導致不能抵扣的進項發票，企業要完善內部信息傳導機制，及時建立臺賬并相應進行進項轉出處理，避免多抵扣進項稅，造成稅務風險；其次，要結合施工企業實際情況，而制定適合自身發展的發票管理制度，規范增值專用發票的申領、保管、開具、獲取、真假鑒別、抵扣、繳銷和作廢、認證等程序，明確相關人員的責任、義務和違紀處罰規定。設定發票管理紅線，嚴禁虛開增值稅發票，杜絕虛假增值稅發票的取得，努力降低發票帶來的財稅風險。

（四）明確稅收優惠政策。首先，施工企業應結合行業特性，而展開針對公司中高層管理者、職能部門人員、項目管理人員的增值稅專業培訓，具體可以通過試卷競賽、OA設置稅收知識專欄等舉措，讓員工了解“營改增”給企業及員工自身所帶來的變化；其次，加強制度建設，及時出臺符合企業實際情況的稅務管理辦法與“營改增”應對舉措。并就“營改增”后市場管理、成本管控、財務資產、合約管理、材料供應等條線建設提出管理要求和工作方向，提高各級財稅管理人員對于條線上的稅務風險管理水平，增強在招投標管理、合同管理、項目管理等方面的稅務管理意識，有效控制企業涉稅風險；最后，通過與稅務部門保持及時聯系，獲取地方新出臺的財政補助政策；通過及時掌握最新政策動態，正確判斷企業是否符合新的稅收優惠政策的情形與范疇，按照主管稅務、財政機關的規定事先履行必要的程序和備案手續，充分享受新政策下的稅收政策，切實降低施工企業稅負。

主要參考文獻：

[1]王甲國.建筑業應對“營改增”之策略[J].稅務研究，2016.1.

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[3]詹敏.“營改增”對施工企業稅負的影響與建議[J].會計之友，2014.2.

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