企業責任會計與信息披露體系研究

張亦婷

【摘 要】現代企業在獲取利潤的目標外還應建立社會責任意識，解決社會責任會計與信息披露問題對于推動我國企業的長期持續發展有著重要意義。目前，我國企業在社會責任會計與信息披露方面還存在披露內容不全、內容差異較大及缺乏獨立報告意識等問題。本文在借鑒國內外理論成果和實務經驗的基礎上， 分析我國企業社會責任會計信息披露現狀，并提出了建立和完善企業社會責任會計信息披露體系的目標與建議。

【關鍵詞】社會責任會計；信息披露；體系建立

【Abstract】The modern enterprise should establish the consciousness of social responsibility besides the profit target.Because solving the social responsibility accounting and information disclosure problem is of great significance in promoting the sustained development of Chinese enterprises.At present，China's enterprises still have a lot of problems in social responsibility accounting and information disclosure，such as content differences and lack of independence report consciousness.On the base of the domestic and international theoretical research and practical experience，this paper will analyze the current situation of enterprise social responsibility accounting information disclosure in China，and put forward objectives and suggestions to establish and modify the enterprise social responsibility accounting information disclosure system.

【Key words】Social responsibility accounting；Information disclosure；System establishment

0 引言

企業是作為經濟社會重要成員，應該在提高自身的經濟效益的基礎上明確社會責任，為社會與環境的健康持續發展作出應有的貢獻。目前我國企業的社會責任會計信息披露已經起步，但進展緩慢，還處于對國外方法的簡單模仿與單一的理論研究，缺乏實踐層面的應用與實質性突破，不管在政策制定上，還是會計實務操作上都顯示出很多方面的缺陷與空白。因此，在當前市場經濟快速發展，數據資源廣泛傳播的今天，企業應該更深入地研究和解決企業社會責任與會計信息披露問題。

1 我國企業社會責任會計信息披露理論基礎與現狀分析

社會責任會計是美國會計學家戴維·F·林諾維斯開創社會責任會計研究時提出來的概念，是指運用會計學的基本原理和方法，采用多種核算方法與披露行為對企業行為所產生的社會和經濟結果進行整理、衡量、分析和披露的會計處理過程。包括衡量和報告企業組織行為對環境的影響，測定企業的各種經營活動所帶來的社會成本和社會效益，目的是將企業行為置于社會監督之下，促使企業在追逐經濟效益的同時兼顧社會效益。

2008年5月14日，上海證券交易所發布了《關于加強上市公司社會責任承擔工作的通知》，積極倡導上市公司承擔社會責任，鼓勵企業積極披露會計信息報告。事實上，近年來我國企業社會責任意識已經有一定程度的提高，從2006年3月10日國家電網披露第一份企業社會責任報告以來，每年披露社會責任報告的企業數量不斷增加。截至2016年11月，共收集到1710份企業社會責任報告。從數量上看，10年來我國企業社會責任報告數量持續增長，相比2006年的32份，增長了53倍。從企業性質看，2016年國有企業發布682份報告，占報告總數的57.6%。從上市情況看，發布報告的企業中共有851家為上市公司，占報告總數的71.9%，構成我國企業社會責任報告發布的主力軍。

目前我國有不少學者對我國企業的社會責任會計信息披露進行理論上的研究與分析， 但對于企業披露相關的社會責任會計信息的要求很大程度仍停留在自發階段。現有的信息披露體系對企業的社會貢獻情況反映不足，無法滿足政府部門與社會各界對企業會計信息的需求，這已成為社會責任會計信息披露面臨的首要問題。[1]

有學者對目前企業社會責任會計信息披露的內容進行數據分析，得出對于不同信息內容，相應披露水平下的企業占總體的具體比重：

從上表揭露的各企業社會責任會計信息披露水平來看，50%左右的企業采取貨幣化信息披露方式對經濟效益類信息進行披露，在所有內容中占比最高。而其他與社會責任會計信息相關的資料，例如環境與資源類信息，雖然有接近80%的披露水平，但僅僅處于對履行環境保護類活動進行描述性披露的水平上，缺少可驗證的貨幣化信息，信息真實性與可靠性難以驗證。從總體來看，我國目前社會責任會計信息的披露水平較差，內容不全面，真實度難以檢驗，特別是貨幣化披露程度有待于進一步提高。[2]

2 我國企業社會責任會計信息披露存在的問題

2.1 相關法律制度與會計準則不健全

對于企業來說，由于未有法律政策進行規范，對于社會責任的履行屬于義務的范疇。而我國市場經濟發展剛起步，仍處于企業社會責任意識淡薄的階段， 很多企業自愿披露水平不高，甚至為了粉飾報表蓄意隱瞞重要信息，最終可能造成對個人或社會的巨大損失。因此加強法律制度，以強制手段提高會計信息真實性就顯得更加重要。目前仍未出臺專門性會計信息披露法規來確定企業所必須履行的社會責任的具體內容，以至于企業在實施社會責任會計時主觀隨意性大，一味追求企業利潤，難以進行市場規范與統一。

此外，缺少相應的會計準則來規范社會責任會計信息披露的流程與形式也是一個重要問題。我國目前企業披露的社會責任會計信息主要涵蓋在年度報告中，范圍小，真實性有待考證，而且缺少數據化的定量信息，難以進行數據上的分析和對比。并且大部分企業披露的企業社會責任報告，由于缺乏統一的格式規定，造成披露形式不規范、內容不完整等情況，不利于有關信息使用者進行參考。

2.2 信息披露的局限

目前企業社會責任會計信息披露存在多方面的局限性。首先是披露內容的局限，大多數企業的披露內容僅限于數據化的經濟事項，例如資產、負債、利潤情況，而在社會責任會計信息中，更重要的是企業帶來的的社會效益。但這些信息由于不可用貨幣計量等原因無法再會計報表上表現出來，導致了信息披露的欠缺與局限。

其次是披露模式的局限，目前企業的會計信息披露模式仍以會計報表為主，以報表附注作為補充。這種較為傳統的信息披露模式過于注重表內信息，即以歷史成本計量的貨幣化信息。事實上，表外信息能更全面真實地揭露一個企業的社會環境影響，某種程度上非貨幣化信息要重要得多。并且我國大部分企業僅僅采用文字敘述方式介紹社會責任，非貨幣計量形式居于主導地位，沒有運用數據化可驗證信息加以量化披露，這使得相關信息真偽性難以辨別。[3]

2.3 缺乏社會責任會計信息獨立核算科目。

我國尚未有企業設置獨立的社會責任會計科目。由于沒有明確的規定，在實踐大多涉及社會責任的會計信息被簡單歸類到傳統會計科目中，使得企業社會效益無法與經濟效益區分。例如企業被環保機構處罰的排污費被直接列入管理費用，因社會責任問題交納的罰款或因為侵權等惡劣問題造成的對他人的賠償損失被歸入營業外支出，而對社會公益或福利事業提供的贊助與捐贈被列入營業外支出。這樣的簡單而傳統的歸類使得社會責任會計信息披露存在很大的模糊性與片面性，難以真實展現企業社會責任會計信息的具體情況。

2.4 計量成本較高。

承擔社會責任需要承擔一定成本，對于個人，企業需要支付員工的工資福利、技能培訓等事項的費用，對于社會，企業要承擔公益和社會福利的支出，在環境保護和治理方面更需要準備專門的研究費用與設備購買費用。這些成本對企業來說無疑是巨大的額外支出，而大部分企業在利潤最大化驅使下自然不愿主動增加自己的核算成本。只有企業發展到一定規模時，具有足夠的經濟實力時，為了樹立良好的社會形象，才會在自身承受范圍內用閑置資金履行一定的社會責任。

3 優化的對策與建議

針對分析得出的種種問題我們要對癥下藥，采取有效的措施加以解決與完善。

3.1 確立法律法規與相關準則

由于目前會計信息披露的非強制性是企業社會責任感淡薄的主要原因，因此要推動社會責任會計信息披露的發展，首先要建立與完善與社會責任有關的法律法規。我國司法部門可以出臺《企業社會責任會計信息披露規范》等相關性政策，進行立法工作以及完善相關的法律工作，政府部門注重法律法規的實務操作性。只有在各層級政府部門的共同努力下，才能更快建設有利于企業社會責任會計發展的社會環境，逐步樹立企業責任意識與義務觀念。

在確立相關法規時要著重注意相應的準則和制度的建立，這是企業處理社會責任會計的基本要求。會計準則作為會計工作的準繩，起到了規范會計核算，提供真實和完整會計信息的作用。我國可以采取基本會計準則制定的基本程序，即成立“社會責任會計準則及制度研究小組”，此外還要吸收財政界、會計界和企業界的有關人士參加，通過共同研究提出一個基本綱要，再由財政部審查通過頒布并組織實施。[4]在具體制定與實施上可以參照西方國家提出并采用的SA8000標準，SA8000標準是全球第一個可用于第三方認證的社會責任國際標準，目的是通過有道德感與責任心的采購活動改善工人工作條件與生活情況。SA8000標準極大程度地規范了企業社會責任會計信息披露工作，促使越來越多的企業依據該準則約束自己的經營行為，已經得到西方國家的廣泛認可，值得我國加以借鑒。

3.2 規定會計核算模式

想要將社會責任會計信息披露的思想理念投入實務，最重要的就是規范相關的會計核算模式。首先應該設置相應的會計科目，必須是與企業承擔社會責任或參與社會責任活動有關的會計科目。針對企業社會責任會計可以設置如下會計科目：資產類科目，包括環境資產、在建責任工程、社會責任無形資產等；負債類科目，包括應交環境治理費、應交環境賠償金或賠償、資源占用控制費、公益福利款等；成本類科目，包括環境恢復治理成本、產品售后服務成本或退貨返修成本等。上述幾種會計科目中，前兩類有較為客觀的衡量標準，可以通過貨幣化的方法直接衡量，而后一類科目內容可以間接用機會成本、影子價格、對偶價格復合成本的計算方法來予以反映。[5]

其次應該將企業的社會責任會計信息從普通會計信息中提取出來， 編制獨立的社會責任會計報表與報告。企業可以編制“社會影響報告表”、“增值表”和各類比較報表，如“目標完成情況比較報表”、“發展趨勢比較報表”以及“比率分析報表”等輔助報表對企業的社會責任會計信息進行披露。[6]報告上應包括企業應承擔的社會責任情況、企業已承擔的社會責任情況以及因承擔社會責任而對財務狀況產生影響的情況，附表中要還指明影響社會責任完成情況的相關因素，從而確保能更加獨立而清楚地揭露企業社會責任履行情況。

3.3 規范披露內容與要求

我國企業社會責任會計信息應披露的內容應當包括環境保護、社會貢獻、職工合法權益保護、安全生產、產品質量安全、消費者權益保障等多方面所承擔的社會責任。同時由于企業社會責任信息包含的范圍很廣，不同行業和不同企業間也存在較大的差異，為了減少企業披露成本，增加信息披露的專業性與有效性，對于不同規模不同性質的企業需要采用不同的披露要求。從企業規模上分類，可以考慮以注冊資本為劃分標準，對于注冊資本一定程度以上的規模較大企業，可以規定要求其每年的年度報告對主要的企業社會責任數據進行披露，同時編制詳細的企業社會責任報告。而對于注冊資本較少的中小企業，可以只要求其編制一份簡單的企業社會責任報告，對企業社會責任的履行情況作一個概括性的說明即可，這樣既可以減輕企業的核算成本，還可以一定程度上滿足信息需求者的要求。[7]此外，由于不同行業的經營業務與企業性質不同，對于社會責任的承擔程度不同，也應采取不同的信息披露要求。涉及環境開發與保護的企業，例如化工廠、垃圾處理廠等會對環境造成一定損害的企業，應該規定定期披露環境責任會計信息，特別是因污染環境而受到的處罰等重要信息。對于人力資源相關的企業，應該要求對職工安全保護與福利發放的信息披露。對于社會公益類企業，應該著重公布社會公益建設方面的信息，以備社會信息使用者查閱。

3.4 完善審計制度與監督體系

為了解決企業和信息使用者之間的信息不對稱，無法保證企業公布信息的真實可靠的問題，可以像企業財務會計信息披露一樣，通過聘請第三方審計機構對企業披露的企業社會責任會計信息進行審計。在具體實施上，由于企業社會責任會計與傳統財務會計在多方面存在著一致性，可以參考現有會計信息審計基本標準，將企業社會責任會計信息審計和傳統財務會計信息結合起來，根據實際情況加以調整與完善，從而節約企業的審計成本與信息披露成本。同時還要建立企業社會責任會計信息披露的監督評價機制，對按照規定準確執行信息披露工作的企業給與獎勵，而對于信息披露工作不全面的企業進行處罰與社會公告批評。從而調動企業的積極性，在堅持公平原則的基礎上保護信息使用者的利益。

4 結束語

加強企業社會責任會計信息披露工作的規范與完善，不僅是為了提高企業的社會效益，增強企業的社會責任意識，也有利于企業樹立良好健康的社會形象，為間接增加企業的經濟利益創造條件。目前我國企業社會責任會計信息披露由于政府法規的不健全，企業管理者意識的淡薄，社會大眾的關注度不高等多方面原因，仍處于緩慢發展階段，未有實質性的突破。各行業階層應該充分認識到企業社會責任會計信息披露對于企業發展與社會進步的重要意義，積極采取有效手段加強相關工作的建設與完善，為我國企業社會責任會計信息披露的進一步發展給予強有力的推動作用。

【參考文獻】

[1]裘麗婭，徐植.企業社會責任會計信息披露體系的構建——基于會計信息披露現狀的分析[J].技術經濟，2006，25（10）：118-121.

[2]萬壽義，劉威，李笑雪.企業社會責任會計信息披露的影響因素研究——基于我國滬市A 股的實證檢驗[J].會計之友，2013（21）：23-31.

[3]葉陳毅，聶莎莉，李娜.上市公司社會責任會計信息披露問題探討[J].企業經濟，2011（6）：170：172.

[4]黃麗，彭卉.我國社會責任會計信息披露的現狀及對策分析[J].商業經濟，2010（13）：52-53.

[5]陽秋林.中國社會責任會計信息披露模式的架構[J].當代財經，2005（6）：121-124.

[6]黎精明.對我國企業社會責任會計信息披露問題的研究[D].武漢：武漢理工大學，2003.

[7]王振.關于企業社會責任會計信息披露的研究[D].北京：首都經濟貿易大學，2009.

[責任編輯：田吉捷]