稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

【摘 要】在社會主義市場經(jīng)濟日益發(fā)展的今天，運用合理合法的手段進行稅收籌劃日益成為企業(yè)謀求發(fā)展降低成本的重要途徑。如何在法律許可的范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化成為現(xiàn)代企業(yè)安排財務管理工作的重點，這也成為企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的另一個突破口，稅收籌劃在當代財務管理中的位置越來越重要。結(jié)合稅收籌劃的理論基礎(chǔ)，對企業(yè)財務管理中的籌資、投資、營運、利潤分派等主要財務活動過程中的籌劃進行分析，對企業(yè)自身的經(jīng)營活動進行提前的安排和統(tǒng)籌，以幫助企業(yè)達到稅收籌劃的目的。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；財務管理；應用

稅收籌劃是指在合法的前提條件下，合理降低企業(yè)涉稅風險以及少交稅的一種經(jīng)濟行為。以稅收籌劃的理論結(jié)合企業(yè)的財務管理中的各項經(jīng)營活動，分析財務管理中應用稅收籌劃的必要性，并找出稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的具體應用策略，有助于幫助企業(yè)選擇適合的節(jié)稅方法，達到減輕稅負、降低納稅風險或遞延納稅的目的。稅收籌劃滲透于企業(yè)財務管理過程中的各個方面，大體表現(xiàn)在籌資、投資、營運、利潤分派過程中的籌劃。

一、資金籌集過程中的籌劃

企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營使其對資金的需求連續(xù)不斷。企業(yè)籌資是企業(yè)采取一些籌資方式并支付相應的貨幣使用成本，籌得生產(chǎn)經(jīng)營、投資、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等所需貨幣的行為。在相異的籌資方法下，企業(yè)的成本計算方式和納稅效果也存在差異。最常見的籌資辦法有債務籌資和權(quán)益籌資兩類。

（一）債務籌資

債務籌資是企業(yè)向金融機構(gòu)借款、發(fā)債券、商業(yè)信用、融資租入等方式取得資金。債務籌資的資金使用成本計入期間費用可在稅前扣掉，其特點是資金抵稅，節(jié)省了一筆企業(yè)所得稅；缺點是企業(yè)到期要連本帶利歸還，財務壓力很大，風險大。以融資租賃展開來說，企業(yè)可通過融資租賃得到生產(chǎn)經(jīng)營所需的資產(chǎn)，而這項資產(chǎn)為企業(yè)所有可計提折舊，其資金使用成本計入期間費用，可以在稅前扣除，達到了節(jié)稅的目的。

（二）權(quán)益籌資

權(quán)益籌資由企業(yè)吸納直接投資、公開發(fā)行股票、企業(yè)內(nèi)部積累等方式取得。權(quán)益籌資形成的股權(quán)資本為企業(yè)長期擁有沒有到期日不需要還本付息，也沒有固定的利息負擔，風險小；缺陷是權(quán)益籌資的資金使用成本必須以企業(yè)稅后凈利潤支付，付出的資金使用成本相對高一些。

二、資金投放過程中的籌劃

企業(yè)在資金投放過程中的稅收籌劃，可以從投資決策的地區(qū)、從屬機構(gòu)和投資行業(yè)類型等方面來進行籌劃。

（一）投資地點的選擇

不同地區(qū)的稅收征管政策不同。從世界范圍來看，企業(yè)可以將選擇國際避稅地進行注冊，以達到少繳稅的目的；在我國，東部、中部、西部區(qū)域的資源、人口分布很不均衡，使得各個區(qū)域的稅收差異很大，部分地區(qū)享有極好的稅收優(yōu)惠待遇，納稅人可選擇把企業(yè)設(shè)在受國家稅收傾斜之地。

（二）從屬機構(gòu)的選擇

公司在需要在其他地區(qū)擴展業(yè)務時，可以分設(shè)辦事處、子公司、分公司，不同的從屬機構(gòu)的設(shè)立手續(xù)不同，從而納稅形式和稅收優(yōu)惠也不同。要根據(jù)具體的情況確定是設(shè)分公司或者子公司，在不同的情況下分時間分地點的選擇從屬機構(gòu)的形式。

（三）投資行業(yè)的選擇

公司在選擇投資的行業(yè)時，應考慮該行業(yè)的市場情況和政府對該行業(yè)的態(tài)度，可以選擇當前熱門的環(huán)保產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)等受政府稅收政策扶持的行業(yè)，達到減輕稅負的目的。

三、企業(yè)經(jīng)營過程中的籌劃

（一）采購過程中的籌劃

材料采購是一項企業(yè)重要的經(jīng)營活動，要避免采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)“低價進，稅款高”的情況。一是購貨發(fā)票的處理，很多企業(yè)為了采購時供應商的折扣而同意供應商不開發(fā)票的要求，但是，沒有增值稅專用發(fā)票就意味著企業(yè)購進貨物的17%的進項稅不能被抵扣。二是購貨對象的考慮，作為一般納稅人，應考慮購進貨物的扣稅問題，從不同的納稅人手中購進，其扣稅的比率是不一樣的，只有在一般納稅人采購的貨物并獲得了專票才能最大限度的抵扣。三是購貨結(jié)算方式的選擇，盡可能推遲支付貨款的時間，這相當于企業(yè)獲得了一筆無免息的貸款；采用賒購或分期支付貨款的辦法，使得賣方先行墊支稅金。

（二）生產(chǎn)過程中的籌劃

（1）存貨發(fā)出計價方法

企業(yè)存貨可以選用的計價方法主要有，先進先出法、個別計價法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法。當存貨價格波動較大時，計價方法對成本、納稅的影響是顯著的。預計物價未來會漲時，采用月末一次加權(quán)平均法，此時計算的發(fā)出商品的成本最高，利潤則遞延至了下一年，延遲了交稅時間；預計物價未來會跌時，采用先進先出法，同樣能達到遞延交稅的目的。當政府對企業(yè)所得稅優(yōu)惠減免時，其利潤越大，免稅額就越多，此時要降低當期攤?cè)氤杀尽①M用；反之，企業(yè)要盡量增加攤?cè)氲某杀举M用。

（2）固定資產(chǎn)折舊方式

常用的折舊方法有，直線法和加速折舊法。對于加速提折舊的方法的采用，稅法的規(guī)定嚴格，包括更新?lián)Q代快和處于較大腐蝕或震動狀態(tài)下的固定資產(chǎn)。一般說來，企業(yè)會縮減折舊計提年限。如此以來，可加快固定資產(chǎn)投資成本的分攤，讓企業(yè)的利潤后延而成本提前扣除，達到了遞延納稅的效果。

（三）銷售活動中的籌劃

（1）促銷手段

企業(yè)促銷的手段主要有銷售折扣、折扣銷售、銷售折讓。折扣銷售是當售價與折扣的金額出現(xiàn)在同一張發(fā)票上時，以銷售額減掉折扣之后的金額作為稅基；若銷售額和折扣額未出現(xiàn)在同一張發(fā)票上，折扣額不得扣除。對于銷售折扣，無論財務何種處理，稅法上都不得從銷售額中扣除。對于銷售折讓，稅法上可以按照折讓后的銷售額作為稅基。因此，對于銷售折扣、折扣銷售、銷售折讓，可以優(yōu)先選擇銷售折讓，或者折扣銷售時將折扣與銷售額列在一張發(fā)票上。

（2）成套產(chǎn)品的銷售方式選擇

當產(chǎn)品組合成套裝成套銷售時，應考慮成套產(chǎn)品的各自稅率是否相同。如果成套產(chǎn)品中有免稅產(chǎn)品、低稅率產(chǎn)品、高稅率產(chǎn)品，則應該拆分獨立銷售分別計稅。否則，稅收機關(guān)按其中的最高稅率征稅。

四、收益分配過程中的籌劃

收益分配包含稅前和稅后兩個階段。企業(yè)在初創(chuàng)階段的彌補虧損期限內(nèi)，用繳納企業(yè)所得稅前的利潤彌補虧損，以達到少繳稅的目的。而企業(yè)的收益分配過程中會形成盈余公積金等資本積累，進而形成企業(yè)重要的內(nèi)部融資來源。企業(yè)在繳納完企業(yè)所得稅后的凈利潤要拿出一部分在企業(yè)和股東之間進行分配，股東所分得的股利要交個人所得稅或企業(yè)所得稅，股東為公司時繳納企業(yè)所得稅，股東為個人時繳納個人所得稅。股份公司可以不直接分配股息，將留存利潤進行追加投資，這樣使得公司在未發(fā)行新股的情況下所有者權(quán)益增加，使得公司的股價上揚，這樣一來，股東不用交所得稅，同時，企業(yè)獲得了再投資，可以獲得更多的稅收收益，合理運用稅收籌劃提高了財務管理的效率。

綜上所述，稅收籌劃在當代財務管理中扮演著越來越重要的角色，稅收滲透于國民經(jīng)濟的方方面面，企業(yè)如果想在當代日益劇烈的競爭中居于不敗之地，一定結(jié)合自身的實際情況，讀懂吃透現(xiàn)階段的稅收政策，對自身的經(jīng)營活動進行提前的安排和統(tǒng)籌，以達到稅收籌劃的目的。

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