簡析醫院新舊會計制度的對比

繆穎

摘 要： 為適應醫療衛生體制改革的不斷深化，推進公立醫院改革的需要，財政部對1998年印發的《醫院會計制度》進行了全面修訂。新版《醫院會計制度》，于2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。新制度的實施，推進和深化了公立醫院改革的步伐，對促進醫院科學健康發展具有重要意義。本文對新舊醫院會計制度進行對比，分析新醫院會計制度變革的意義所在。

關鍵詞： 醫院；新舊會計制度；對比

新《醫院會計制度》（以下簡稱新制度）的實施，代表著國家在推進醫療衛生體制改革方面的進一步深化。新制度確立了兼顧財務管理與預算管理雙目標、雙基礎的會計模式，規范了會計科目分類，強化了全面收支管理；引入成本會計，加強資產管理，完善了會計報表體系。對比新舊制度，主要變化包括以下幾個方面。

一、調整會計制度適用范圍

舊制度的適用范圍：我國境內各級各類獨立核算的公立醫療機構（以下簡稱醫院），包括綜合醫院、專科醫院、門診部（所）、療養院、衛生院等。新制度的適用范圍：我國境內各級各類獨立核算的公立醫院（以下簡稱醫院），包括綜合醫院、中醫院、專科醫院、門診部（所）、療養院等，但不包括城市社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構。企業事業單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫院可參照本制度執行。

新制度對適用范圍的變革，順應我國現行醫療衛生體制改革的方向，針對公立醫院與基層醫療衛生機構的顯著差異與財務管理的不同要求，分別制訂了《醫院會計制度》與《基層醫療衛生機構會計制度》，更加科學合理地發揮財務管理職能。同時，給予非營利性醫院開展各項財務管理指明了方向，有助于增強非營利性醫院會計信息質量，有助于規范非營利性醫院會計核算行為。

二、明確會計核算基礎

舊制度規定：醫院的會計核算除采用權責發生制外，均按照（事業單位會計準則）規定的一般原則和本制度的要求進行，醫院會計要素分為：資產、負債、凈資產和收支四大類。新制度明確：醫院會計采用權責發生制基礎，醫院會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用五大類。

醫院運營管理呈現企業化特點，而在舊制度下，受《事業單位會計準則》的影響，使得醫院難以有效運用權責發生制記賬基礎，以至于醫院多項工作難以達到預期的目標。新制度彌補了舊制度中的不足，明確了醫院會計完全采用權責發生制基礎，以此保證收入與費用的配比，有助于增強醫院收入、費用的確認和計量，有助于提升醫院成本核算和管理水平。

三、改進和完善會計科目體系及會計核算方法

為了適應醫院業務發展的需要，新制度按照本次醫院會計制度改革的要求，對原制度下的科目體系進行了全面的調整和完善，新增、合并、取消了部分科目，并對個別科目的名稱進行了修改，將舊制度中的四類43個會計科目調整到五類52個科目；另一方面，新制度規范了舊制度中相關科目的確認條件、計價方法以及計量屬性等內容。其規范的相關科目有“固定資產”、“醫療收入”、“壞賬準備”、“庫存物資”、“財政補助收入”等。下面對部分會計科目及核算方法的變動進行具體說明。

1.固定資產及折舊

新制度提高了固定資產的確認標準。在新制度中，固定資產是指單位價值在1000元以上（其中：專業設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。舊制度的確認標準為：專業設備800元，其他設備500元。

新制度對固定資產計提折舊，取消了固定基金和修購基金科目，克服了舊制度計提修購基金造成資產價值虛增以及資產購置可能重復列支的弊端。新制度還規定固定資產折舊區分不同的資金來源進行不同的會計處理，這樣有利于較好地體現醫院的補償機制，有利于按照預算管理要求和項目管理要求反映財政補助項目、科教項目的收支和結余情況；有利于完善醫療成本的核算，真實反映醫療成本，體現醫療成本與醫療收入之間的配比關系。

2.庫存物資的核算范圍

新制度中“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛生材料、低值易耗品和其他材料；藥品由售價核算改為進價核算。

藥品在醫院物資消耗中占很大的比重，也是醫院收入的主要來源之一，具有品種多、數量大、價格不一、經常變動、領用頻繁等特點，這些都符合存貨的特征，故新制度將藥品納入庫存物資以進價進行統一核算，有利于資產的統一管理。新制度全面規定了取得、發出、盤盈盤虧物資的確認、計量和賬務處理，使物資的計量更加準確合理，避免資產價值不實。

3.醫療收支核算范圍改變

新制度下，醫療收支核算范圍合并原藥品收支，醫療收入下增設二級明細科目“藥品收入”、“藥事服務費收入”、“衛生材料收入”、“結算差額”。“藥品收入”明細科目下，設置三級明細科目“西藥”、“中成藥”、“中草藥”。

舊制度將醫療收支與藥品收支分開核算，管理費用期末按照醫療和藥品部門人數的比例進行分攤。這種核算方法沒有真實體現醫療人員與藥品活動相關的腦力勞動付出，造成藥品收支結余過大，醫療收支結余不實，醫療與藥品收支不配比等情況。新制度的核算方法避免了管理費用在藥品支出與醫療支出之間的不合理分攤，解決了藥品與醫療收支不配比的情況；從更深層次上的好處是解決了醫院長期以來重藥輕醫的思想，避免了醫療與藥品的不配比問題，可以有效減少不必要的藥品過度使用，有利于減輕患者的看病費用。

4.計提“醫療風險基金”

？新制度在“專用基金”科目下增設“醫療風險基金”明細科目，核算醫院按規定提取的醫療風險基金。醫療風險基金從醫療業務成本中計提，用于醫療保險費支出和醫療事故賠償支出。醫療風險基金的累計計提比例，不超過當年醫療收入的0.1%-0.3%；當年支出超過了所提取醫療風險基金余額，超出部分列入當年支出。這為規范醫療過失或醫療差錯給醫院造成損失的風險，提供了準備基金。

四、強化了預算管理

新醫院財務制度規定，預算管理是醫院財務管理的主要任務之一。新醫院會計制度增加了財政預算改革的相關內容，新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政預算改革相關的會計核算內容。要求根據年度事業發展計劃及預算年度收入的增減因素，預測編制收入預算；根據業務活動需要和可能，編制支出預算，包括基本支出預算和項目支出預算；并要求在醫院財務情況說明書中對年度預算執行情況做出說明。新制度所規定的預算要求，實現了會計規范與其他財政政策規范的有機銜接，有利于各項政策的全面落實，做到事前有預測，事中有控制，事后有監督。

五、完善醫療成本歸集核算體系

新醫院財務制度規定，實行成本核算，強化成本控制是醫院財務管理的主要任務之一，新醫院會計制度要求在單位財務情況說明書中對成本核算及控制情況做出說明。為加強醫院成本核算與管理，新制度進一步改進和完善了會計科目體系，在支出科目下按成本項目設一級明細科目，并按科室進行明細核算，歸集直接成本。新制度還在收支分類的各個方面進行了比較科學的界定，進一步的規范了對收支核算方面的管理，讓成本核算得到了硬化，有助于醫療成本費用的歸集與核算。

新制度對醫院成本管理提出了更高的要求：不僅要求醫院建立科學完善的醫療成本歸集核算體系，嚴格按照統一的成本管理辦法組織開展成本核算工作，多層次、多角度、全方位揭示醫院的成本狀況；還要求醫院深入開展成本分析，形成成本分析報告，加強成本控制，降低醫院運營成本，努力實現成本最優化目標。■