基于地方審計職業化建設路徑研究

劉寶財

【摘要】“十三五”國家審計工作發展規劃中明確提出推進審計職業化建設，建立符合審計職業特點、適應審計工作需要的審計人員管理制度。本文結合浙江省審計實際，提出提高審計隊伍準入門檻、加強審計人員能力建設、建立審計職業等級和崗位責任制、探索建立靈活性人才引進機制等方面，推進審計職業化建設。

【關鍵詞】國家審計 職業化建設 審計職業等級

一、引言

2014年，國務院印發《關于加強審計工作的意見》明確提出要推進審計職業化建設，建立審計人員職業保障制度；2015年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》明確提出要推進國家審計職業化建設；審計署制定《“十三五”國家審計工作發展規劃》明確提出推進審計職業化建設，提出建立符合審計職業特點、適應審計工作需要的審計人員管理制度 。

隨著中央、國務院等有關部門對加強審計職業化建設等一系列制度文件陸續出臺，標志著審計職業化建設發展進入到一個嶄新的歷史時期，對地方各級審計機關來說，是前所未有、充滿挑戰性的工作。由于目前審計職業化建設剛起步，沒有統一直接可操作模式，審計人員如何分類管理、選人用人機制如何建立、職業保障制度如何完善等，均是審計職業化建設中的重點內容。因此，本文在目前國內外對審計職業化已有研究成果的基礎上，結合中央、國務院頒發的有關審計職業化建設指導文件內容，對地方審計職業化建設進行研究。

二、審計職業化概況

（一）國外審計職業化發展概況

國外審計職業化建設是在國家審計體制基礎上，從立法型、司法型、獨立型等進行建設，管理體制審計執業具備較強獨立性，從而要求具有嚴格審計執業標準和職業認證體系，審計職業化體系建設較為成熟。一是美國審計體制是采用立法型，其職業化特點主要表現為職級規格高、審計獨立性強、內部自主權大、項目計劃性強、工作效率高、職務權威性大、職業認證嚴、執業標準高等；二是法國審計體制是采用司法型審計，其職業化特點表現為輔助政府和議會的職責定位、獨特的內部監督與協作結構、細分的審計執業標準、審計執行過程的自主性等；三是日本審計體制是采用獨立型審計，其職業化特點表現為檢查機構健全、檢查法規完善、職業資格較嚴等。

（二）我國審計職業化發展概況

由于我國審計職業化建設剛剛起步，目前對審計職業化方面研究文獻相對較少，大多數學者從審計職業化內涵、重要意義、面臨困境及實施路徑方面展開論述。如王愛國（2016）從國家審計職業化定義、重要意義，提出從職業準入條件、職業培訓內容、職業保障體系、職業考核程序等方面進行了研究。王魯平等（2013）從人力資源管理方面，采用“行政序列+專業技術序列”相結合雙軌制模式，從審計業務管理方面，采用“項目管理”制模式展開研究。康芳芹（2013）從建立職業準入、任職資格管理、教育培訓、績效考核等保障制度展開研究，并強調建立主審（審計組長）負責下的審計質量監控制度，明晰審計責任，防范審計風險。譚敏（2015）從加強制度保障、加強組織保障、加強職業保障、加強紀律保障及加強職業培訓等方面進行了研究。

結合國內外文獻看，國外對審計職業化建設起步較早，已經建立較為完善的職業認證機制、職業化保障機制等。而國內開展審計職業化建設較晚，2014年至2016年間，研究者大都從職業化建設內涵、意義、實施困境及措施展開研究，結合實際研究目前較少，多數從理論方面展開研究。

三、審計職業化建設現狀

（一）審計隊伍綜合素質有待提高

眾所周知，國家審計是一項業務面廣、專業性強、綜合性高的工作，進而對從事審計工作人員的整體素質和業務技能要求非常高，因此，國家審計職業化能否順利實現，關鍵在于審計人員的素質高低和能力強弱。目前我國審計隊伍在專業結構、學歷結構、職稱結構、業務能力等方面還不強，如審計人員準入門檻相對較低、業務技能比較薄弱、專業知識結構比較單一、計算機專業人員占比較少、復合型審計人才比較匱乏等。

（二）保障和監督機制有待健全

國家審計的保障監督機制，是國家審計職業化重要組成部分。目前國家審計人員在選拔、任用、晉升等方面采用一般公務員管理制度，人員編制數量控制極為嚴格，在實際管理過程中存在“重行政輕專業”現象，從而導致專業技能強的人員，因資歷因素而短期內無法獲得提拔。國家審計的職業監督機制也有待完善，依據現有法律規定，人大、紀檢、監察和社會公眾等都有權監督國家審計工作，但目前監督機制存在監督主體多元、監督邊界模糊和監督責任不清等問題，監督成效不理想。

（三）審計職業責任意識有待提高

審計職業責任意識是保障審計職業化建設必不可少的部分。目前審計任務日益繁重，人員數量嚴重不足，審計內容不斷外延，由于缺乏審計職業退出機制，尤其是中途淘汰和退出機制，審計人員職業責任意識較為淡薄，從而導致審計成果不理想，有些問題沒有查深查透，沒有很好地發揮審計監督職能。雖然審計機關對職業過錯有處罰權利，但在實際運行過程中卻是“形同虛設、懲戒乏力、約束不足”，導致審計人員職業責任意識不高。

四、審計職業化建設意義

（一）審計職業化建設是服務于國家治理內在需要

國家審計已成為國家監督體系之一，依法治國離不開公正、獨立的審計監督，審計是國家治理的基石和重要保障。如果審計隊伍沒有扎實的專業知識，缺乏查核問題和分析研究問題的能力，就無法給當地黨委、政府提出具有建設性的審計建議，審計“免疫系統”功能不能得到有效發揮，服務國家治理的目標就難以實現。為了更好地參與國家治理，審計必須要有專業素養高、技能水平強、綜合素質過硬的“職業化”隊伍。審計隊伍職業化有助于提升依法審計的意識和能力，提升審計工作質量，從而更好地發揮審計職能作用與審計服務國家治理的作用。

（二）審計職業化建設是提升審計地位基本途徑審計職業化建設是提升審計隊伍政治素質和專業能力的重要措施，是“完善審計制度，保障依法獨立行使審計監督權”的重要方面。實現審計職業化必須建立健全保障制度，必須減少政府及相關部門對審計工作的干預和制約， 全面提升審計獨立性地位，確保審計人員能夠依法獨立行使審計監督權，更好地、客觀地對重大政策執行情況、專項資金使用情況等進行全面評價，真正做好落實重大決策的“督查員”、公共資金的“守護者”等，最終護航經濟，保障社會穩定、可持續發展。因此，審計職業化可以提升審計的獨立性、權威性，從而提升審計地位，進而更好地發揮審計職能作用。

（三）審計職業化建設是助推審計出成果有效途徑

推進審計職業化建設關鍵在于強化審計隊伍的職業化建設，重要審計項目能否出精品、出成果，關鍵在于審計隊伍整體專業化水平。由于基于審計職業的自身特殊性，審計人員必須對重要政策、相關財經法律法規、審計專業知識等熟練掌握，否則直接影響審計項目的質量和成果。審計職業化主要從提高審計隊伍準入門檻、加強審計人員能力建設、建立審計職業等級和崗位責任制等方面入手，大力提高審計隊伍專業化水平和整體素質，建立高學歷、高職稱、高技能專業人才審計隊伍，為提升審計項目出成果提供人才保障。

五、審計職業化建設路徑

（一）明確審計職業化內涵

根據《中國大百科全書》，職業是指參與社會分工，利用專門的知識和技能，為社會創造物質財富和精神財富，獲取合理報酬的社會性工作。根據已有理論研究成果，職業化可以從靜態和動態兩個視角展開研究，王魯平（2013）從靜態視角看審計職業化，提出在標準化、規范化制度的審計環境里，國家審計以實現國家治理為終極目標的一系列活動；劉戀（2010）從動態視角來看審計職業化，提出從審計組織、審計人員認定標準、審計現場程序執行、審計現場取證管理、審計文書審理、審計結果文書出具、審計整改等一系列工作必須按職業化標準要求形成一種職業特征。

（二）執行審計職業化規范

近年來中央、國務院及審計署，對加強審計職業化建設方面提出具體指導意見，實施好審計職業化建設有利于提高審計效率與質量，進而更好發揮審計在國家治理的基石和重要保證作用。

（三）優化審計職業化建設路徑

提高審計隊伍準入門檻。國家審計是一項業務面廣、專業性強、綜合性高的工作，對審計執業人員的知識結構、業務能力及職業判斷能力有很高的要求。一是在招錄公務員時，要積極與組織部、人事部門溝通協調，利用好每次省考、公開選調等機會，設定學歷水平、專業背景、職稱資格、工作經歷等條件，并加試審計專業知識考試，引入符合條件且可塑性強的年輕干部；二是在招錄事業編制人員時，將具備碩士研究生學歷或中級會計師、審計師、注冊會計師等職業資格作為應聘人員必備的條件，從而提高審計隊伍整體專業水平；三是單位人事處應有計劃的將不同專業、不同職業背景的多學科人才逐步納入審計隊伍，確保準入的人員從一開始就具有專業素質，為審計職業化建設打基礎，促進審計工作的可持續發展。

加強審計人員能力建設。一是要強化審計人員審計業務學習。加強審計業務學習是審計隊伍職業化建設的需要，也是提高工作效能的需要，更是實現自我發展和自我價值的需要；二是要建立終身化的審計職業培訓體系。形成行之有效覆蓋審計人員職業生命始終的審計培訓機制，積極創造條件，采取“走出去、請進來”的辦法，根據審計人員專業的不同，有計劃的派出審計人員參加各類專項審計業務培訓、研討等活動；三是定期和不定期地開展業務交流會，交流審計工作中的經驗和心得體會，促進年輕干部業務技能的提升，促使其盡快成長；四是有目標、有計劃地培訓復合型、領軍型、專家型審計骨干。新常態下的審計工作已經從簡單的財務收支審計延伸到全方位、多領域審計。因此，審計機關必須要重視對不同領域的專業人才培養，培養領軍型和專家型骨干，從而保證審計項目出成果、出精品。

建立審計職業等級和崗位責任制。在依法治國背景下，法官的職業化改革已啟動。目前法院工作人員被劃分為法官、審判輔助人員和司法行政人員三類。法官實行單獨職務序列管理，待遇與行政級別脫鉤，按規定程序實現職級晉升。審計可以根據行業特點，職業崗位劃分為行政管理崗位、職業技術崗位，職業技術崗位可設置首席審計師、高級審計師、審計師、助理審計師等，職業等級的升降與相應的福利待遇掛鉤，從而激發審計人員的工作積極性。對各類審計師職位的獲得不僅要有職業資格證書，更要有審計業績。對重要審計項目主審采取競爭方式，主審由各類審計師擔任，各類審計師的晉升以其所審計項目的數量和質量為基礎，由審計機關負責評定。學習注冊會計師簽字報告終身負責制的模式，審計也應建立崗位責任制度，全面提升審計人員的責任意識，實施審計項目終身責任制，切實提升審計項目的質量水平。

探索建立靈活性人才引進機制。目前審計涉及的領域經常是跨行業、跨學科的，對專業性和綜合性要求較高，但審計機關作為地方政府組成部門，必定會受到機構編制及人員編制的限制，靈活引進專業人才方面會受到一定限制。因此，在現行體制和環境下，應積極探索新的方式，逐步建立既符合相關規定又兼具靈活性的人才引進機制。通過聘任、購買社會服務等方式，讓不同行業、不同領域的專業人才、專家學者，經過崗位培訓或達到規定條件后，吸收到審計隊伍中，拓寬選人、用人渠道，吸引多樣化的優秀人才，優化審計隊伍的人員組成結構，有效解決現行審計人員專業結構單一、審計深度和高度受到限制的問題，不斷提高審計隊伍的整體素質和專業勝任能力。

參考文獻

[1] 王愛國. 國家審計職業化的內涵、障礙和途徑[J].審計研究，2016（1）.

[2] 王魯平等.國家審計職業化及管理對策[J].審計研究，2013（2）.