“營改增”建筑施工企業面臨挑戰及應對

陳旭

一、引言

建筑施工企業作為國民經濟的支柱產業，其健康發展有助于創造大量就業機會，提高人民生活水平，對我國社會經濟的發展起著至關重要的作用。“營改增”的實施使建筑施工企業的納稅環境發生變化，對其后續的發展產生了直接影響。自2016年5月1日起，我國全面實行“營改增”，營業稅徹底退出歷史舞臺?！盃I改增”全面實施后，絕大多數企業的稅負得到了很大程度的降低，市場活力被激發，國民經濟獲得新活力。然而，新稅收政策的實施也給建筑施工企業帶來了較大的沖擊。有的企業不但沒有降低稅負，反而在一定程度上使企業的稅負加重。因此，建筑施工企業要維持市場競爭力與盈利水平，必須認真分析“營改增”后面臨的挑戰，并針對挑戰采取相應措施。本文主要介紹“營改增”的政策背景以及“營改增”的實施，對建筑施工企業造成了哪些方面的沖擊，并針對這些沖擊提出了應對舉措。

二、“營改增”建筑施工企業面臨的挑戰

1.減少建筑施工企業的現金流量

“現金為王”的理念體現了現金流對企業發展的重要性，是決定企業存亡的關鍵因素。建筑施工企業生產產品的特殊性，決定了其需要更多的資金來保證企業正常運營。因此維持建筑施工企業的正?，F金流水平，對其后續發展至關重要。一方面，在實施“營改增”前，建筑施工企業采取客戶驗工計價并直接代扣代繳的營業稅形式，即使客戶拖欠工程款，企業也不需要墊付稅款。而在“營改增”后，客戶驗工計價后會立即要求建筑施工企業開具發票。為了爭奪市場份額與增加企業業務量，企業一般都會接受客戶的要求，即驗工計價后立即開具發票。開具發票后會產生銷項稅額，當客戶延期支付工程款時，企業就無法償還供應商貨款，從而不能從供應商方面獲取發票來抵扣進項稅額，此時建筑施工企業會被迫墊付稅款。稅款的大量墊付使得其流動資金大幅削減，一定程度上使得企業的資金壓力以及資金鏈斷裂的風險增大。另一方面，“營改增”后建筑施工企業購置的固定資產可以抵扣進項稅額，這種轉變會使企業的投資沖動間接增加，誘導企業擴大投資，融資行為進而增加還本付息壓力，使建筑施工企業的流動資金變得更加缺乏。

2.增加建筑施工企業的納稅風險

建筑施工企業本身的復雜性使得一部分的進項稅額無法抵扣，這無形中增加了企業實際的納稅負擔。一是勞動力是完成工程項目的決定因素之一，勞動力成本在總的項目成本中占有較大比例。然而，由于勞動力所屬的勞務公司存在會計核算不規范、內部管理較混亂等現象，導致建筑施工企業無法取得勞務公司的增值稅發票，不能進行進項稅額的抵扣。作為資金以及勞動力密集型的企業，這無疑會增大納稅負擔。二是根據規定，只有“營改增”實行后購買的設備才可以抵扣進項稅額，在這之前購買的設備禁止抵扣。存量資產的租金以及折舊等由于無法獲得發票而不能抵扣，致使企業稅負成本增加。三是建筑施工企業生產的產品較為特殊，需要較多的建筑材料。主要材料的購買可以獲得增值稅專用發票進行進項稅額的抵扣。而輔助材料大多數都是由小規模納稅人或者個體戶提供，其不具備開具增值稅專用發票的資格，導致企業無法抵扣這部分的進項稅額。四是建筑施工企業在開始工程項目時，會在工地臨時用電、用水，項目耗時長意味著這部分的成本較大，然而這部分的支出依然無法獲得相應的發票。這些進項稅額的難以抵扣必然會導致企業實際稅負增加。

3.增大建筑施工企業的財務風險

“營改增”后，建筑施工企業稅收環境發生變化，給會計人員的工作帶來較大挑戰。首先，“營改增”前，財務人員只需根據營業額計算營業稅，會計核算相對比較簡單，而實行“營改增”后，增值稅額需要分別計算銷項稅額與進項稅額才能得出，會計核算變得復雜，對會計人員的專業技能有較高要求。“營改增”的實行使稅款的申報與繳納、會計核算等形式發生變化，財務人員在處理過程中若不具備扎實的理論基礎與豐富的實踐經驗，會操作失誤，誘發風險。其次，發票風險是建筑施工企業在經營過程中面臨的風險之一。尤其是增值稅發票，是經濟違法案例中出現概率較多的票種之一?！盃I改增”后，增值稅的發票管理變的重要。財務人員對發票管理意識的淡薄極易造成施工企業多繳納稅款，損壞企業利益。最后，專業素質與業務能力的差異會導致會計人員在稅收政策方面的理解上產生分歧，進而滋生稅收籌劃不合法等現象。

三、“營改增”建筑施工企業的應對策略

1.努力提高建筑施工企業資金使用效率

工程款的拖欠使得建筑施工企業墊付大量資金，導致現金流減少，影響其正常經營活動。面對這一困境，建筑施工企業應就合同條款加強與客戶的溝通。根據建筑施工企業的相關規定，努力使預先保留的工程質量保證金控制在工程造價的5%以內。并與客戶約定明確的開具發票時間，雙方盡量達成共識：當客戶未支付工程項目款時，施工企業享有不開具發票的權利，開具發票的時間取決于工程項目款的支付進度。協議的達成會大大降低“建筑施工企業墊付稅款”等現象發生的概率，使納稅義務發生的時間得到延遲，間接增加了從客戶驗工計價到支付工程項目款時間段的現金流量，一定程度上緩解了建筑施工企業的資金緊張程度。

2.加快施工企業轉型升級的步伐

針對由于部分進項稅不能抵扣導致企業稅負增加問題，建筑施工企業可以采取以下應對舉措：一是企業在購置建筑材料時，應該首先選擇能夠開具增值稅專用發票的合作商。在從小規模納稅人購買輔助材料時，由于不能獲得增值稅專用發票，因此建筑施工企業在購買之前應提前與多個合作商議價，最后做出較經濟的決定。二是勞動力成本是工程項目成本的重要組成部分，然而這部分成本卻沒有列入增值稅的抵扣范圍，造成建筑施工企業實際稅負的增加。因此，建筑施工企業應改變企業的戰略規劃，加快實施轉型升級的步伐，盡早完成由勞動力密集到勞動力集約的轉型。在工程項目實行的過程中，盡量使用機器設備完成任務，降低勞動力成本。

3.提高財務人員的專業技能水平

稅制的改革對財務人員的專業技能提出了新要求。面對新的納稅環境，建筑施工企業應加強對財務人員的培訓。確保內部會計人員能夠全面了解有關增值稅的知識，準確計算進項稅額與銷項稅額，正確處理增值稅專用發票，使建筑施工企業的會計核算合規、合法。為了提高經濟效益，建筑施工企業不僅要加強對會計人員專業知識的培訓，確保能夠準確進行會計核算，還應要求財務人員時刻關注財政部門發布的有關增值稅的政策，認真研究與熟悉相關政策規定，了解政策的實施對企業的收入與利潤等方面造成的影響，幫助企業做出科學有效的納稅籌劃。以合法的形式幫助企業最大限度地享受稅收政策帶來的優惠。另外，加強財務人員在有關增值稅政策方面的培訓，能夠有效降低建筑施工企業潛在的涉稅風險，實現企業健康可持續發展的目標。

4.建立健全發票管理機制

增值稅專用發票與其他普通發票相比，有其自身的特殊性。進項稅額采取的憑票抵扣原則，使得增值稅發票成為經濟違法犯罪中出現概率較多的票種。建筑施工企業涉及的增值稅專用發票較多，相對于其他行業來說，對增值稅的管理也較復雜。增值稅專用發票的管理與建筑施工企業的經濟效益密切相關，建筑施工企業必須結合自身的特點，建立與本企業相適應的發票管理制度，完善發票在獲得、傳遞、管理等方面的程序。另外，企業還應采取定期與不定期相結合的方式進行抽查，禁止出現虛開發票、發票造假等現象，從而降低由于發票問題給企業帶來的納稅風險。

四、結語

實施“增值稅”的主要目的是避免重復增稅，降低企業稅負，激發市場活力，促進社會主義市場經濟的健康發展。然而，由于建筑施工企業自身的特殊性，使得該項稅制的實行給企業帶來了一些問題?！盃I改增”后，內部管理比較混亂、依靠不開發票來實現偷稅避稅的企業將會逐漸的被市場所淘汰。建筑施工企業要想從稅制的改革中獲得優惠，必須要加強企業的內部管理，轉變企業的經營發展模式，實現建筑施工企業的轉型升級。此外，建筑施工企業也應該從全局出發，制定適合本企業的發展戰略，最大限度地降低“營改增”帶來的不利影響，實現企業價值最大化的目標。