制度環(huán)境對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響研究

刁敏

摘 要：會計準(zhǔn)則的執(zhí)行直接影響到社會經(jīng)濟的發(fā)展，而影響會計準(zhǔn)則的執(zhí)行有很多因素，主要包括內(nèi)在原因和外在原因，內(nèi)在原因主要指的是公司內(nèi)部的一些制度和治理狀況，而制度的環(huán)境因素主要指的是其外部因素，本文主要分析了制度環(huán)境對會計準(zhǔn)則的影響。

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境；會計準(zhǔn)則；執(zhí)行影響

環(huán)境是一個相對范疇，是一種客觀的存在，任何事物的存在和發(fā)展都離不開一定的環(huán)境，人們在一定的環(huán)境下了解世界、改變世界，會計準(zhǔn)則作為一種實踐活動也會受到環(huán)境的影響。在現(xiàn)代經(jīng)濟快速發(fā)展的期間，我國更加注重對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的研究，新的會計準(zhǔn)則影響的范圍更加的廣泛，相關(guān)的制度也更加縝密，有利于社會主義經(jīng)濟更加快速的發(fā)展。

一、會計準(zhǔn)則執(zhí)行的重要性

1.會計準(zhǔn)則執(zhí)行的概念

會計準(zhǔn)則的執(zhí)行就是指把會計準(zhǔn)則進行實際的實施，把會計準(zhǔn)則的內(nèi)容變成現(xiàn)實，從而達到其準(zhǔn)則制定的目的。它是會計準(zhǔn)則的執(zhí)行者行為的各種依據(jù)，通過建立組織以及對組織進行優(yōu)化，在組合各種必須要的元素，采取各種行動把會計準(zhǔn)則觀念內(nèi)容變成一種實際效果。

新會計準(zhǔn)則主要分成三個層次。第一層次是高層執(zhí)行也被稱為內(nèi)部執(zhí)行，其執(zhí)行者是準(zhǔn)則制定者、政府監(jiān)管機構(gòu)等其他監(jiān)管人員。新的會計準(zhǔn)則制定出之后，便面臨著其推廣和實施，這個過程便是新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的開始。第二層次是中層執(zhí)行，這個層次的執(zhí)行主體主要是企業(yè)或者一些管理層的人員，新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行最終的結(jié)果是出具財務(wù)報告，這時反應(yīng)新會計準(zhǔn)則執(zhí)行是否得力的重要標(biāo)志，所以，中層執(zhí)行是非常關(guān)鍵一層，其直接影響到新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。第三層次是低層執(zhí)行，其執(zhí)行主體主要就是會計主管和每個會計人員，這些人員是會計準(zhǔn)則的直接執(zhí)行者，管理層主要是對各種財務(wù)信息進行披露，而會計人員的工作是直接生成相關(guān)的財務(wù)信息。

2.會計準(zhǔn)則執(zhí)行的重要作用

隨著我國新會計準(zhǔn)則的實施，我國的會計準(zhǔn)則基本上和國際會計準(zhǔn)則達到了同步，雖然我國的會計準(zhǔn)則和國際的相關(guān)準(zhǔn)則趨同，但是并不代表我國的會計信息質(zhì)量和國際信息質(zhì)量等同，實際上還存在著很大的差距。雖然我國制定出來國際水準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則，但是這種新的會計準(zhǔn)則在各大企業(yè)并沒有得到有效的實施和執(zhí)行。也就是說我國的會計準(zhǔn)則在執(zhí)行方面存在這許多問題，執(zhí)行效果不佳。自從新會計準(zhǔn)則頒布到現(xiàn)在，其已經(jīng)實行了將近十個年頭，執(zhí)行效果直接影響到會計信息質(zhì)量和現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、制度環(huán)境對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

1.市場化的水平對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

改革開放戰(zhàn)略的實施，使我國從原來的計劃經(jīng)濟時代直接進入到了市場經(jīng)濟時代。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和完善，我國的市場化經(jīng)濟取得了非常不錯的成果，而且在這個過程中，人們的物質(zhì)生活和精神生活都得到了極大的豐富。可是，在我國經(jīng)濟和科技如此快速發(fā)展的同時，因為一些歷史、政治和資源等原因，造成了我國在經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)了嚴(yán)重失衡現(xiàn)象。而這種經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，隨著經(jīng)濟發(fā)展快速的發(fā)展，其間出現(xiàn)的差距會越來越大，這樣會嚴(yán)重的影響到社會主義和諧社會的建設(shè)，以及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡主要體現(xiàn)在東南沿海發(fā)展的水平最后，然后從東部沿海向內(nèi)陸以及西部，其經(jīng)濟發(fā)展水平逐漸下降。而各地區(qū)的經(jīng)濟情況又直接影響到當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的建設(shè)和發(fā)展，同時政府的相關(guān)政策也制約了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)會計準(zhǔn)則是直接由國家相關(guān)機構(gòu)制定的，并且會在全國范圍內(nèi)執(zhí)行，我國各大上市企業(yè)對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度會直接影響到企業(yè)財務(wù)行為，所以說新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度直接反應(yīng)出了企業(yè)會計信息質(zhì)量的好壞。通過上面的分析可以看出，一個地區(qū)的市場化程度不同，那么會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果也會存在差異。一般來說，市場化高的地區(qū)，新會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果也會更好，相關(guān)的會計信息質(zhì)量也會更高，反之，則執(zhí)行效果不好，會計信息質(zhì)量也相對較低。

2.相關(guān)的法律制度對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

所謂的法律環(huán)境，不僅僅是指法律執(zhí)行的效率，更為重要的是指法律對投資者等人權(quán)利上的保護。為了清楚地了解法律保護對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響，世界許多國家學(xué)者都做了相關(guān)的研究。例如LLSV等人在研究中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)投資者之所以可以獲得巨大的利益，主要是因為他們擁有非常大的權(quán)利，而這種權(quán)利又是法律所賦予的，并且受到法律保護。他們將這種研究成果應(yīng)用到許多國家公司的治理上，為企業(yè)的管理者提供了許多的金融方面的知識和相關(guān)的法律解釋。而Leuz等人對許多國家的企業(yè)盈余管理程度和會計盈余的不透明度情況做了相關(guān)調(diào)查研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)相關(guān)的法律對投資者的保護程度直接影響到企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量和會計信息質(zhì)量。在一個國家中，雖然執(zhí)行的是同一部會計準(zhǔn)則，然而各地法律對企業(yè)投資者保護程度的不同也會影響到會計準(zhǔn)則的執(zhí)行。根據(jù)這項研究發(fā)現(xiàn)，各地的法律保護程度也直接影響到會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果，從而影響到會計信息的質(zhì)量。一般來說，經(jīng)濟發(fā)展較好的地區(qū)，法律保護也比較完善，會計準(zhǔn)則可以得到更好的執(zhí)行，該地區(qū)的會計信息質(zhì)量也會更高。

3.政府干預(yù)對會計準(zhǔn)則的影響

政府干預(yù)對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響主要體現(xiàn)在其對經(jīng)濟資源的分配上面，而這其中，政府通過財政收支對會計準(zhǔn)則造成影響是最為常見的一種方法。我國的經(jīng)濟制度改革之后，社會經(jīng)濟得到了較大的發(fā)展，不僅僅是人們的生活水平得到很大的提高，同時市場經(jīng)濟的快速發(fā)展也取得了非常多的成就。在這樣的背景下，我國政府的財政收支在全國GDP的比重呈現(xiàn)了下降趨勢，在經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)顯得較為明顯。這說明了政府對這些地區(qū)的經(jīng)濟干預(yù)程度正在逐漸的下降。隨著政府對這些大型上市企業(yè)的管制程度越來越寬松，企業(yè)在融資、雇員政策和招聘等多方面的事務(wù)上也變得更加開放，這樣不僅有利于市場激勵機制的形成，同時也更加有利于企業(yè)向著自主性的方向發(fā)展。而且政府干預(yù)的減少，可以促進企業(yè)向著獨立的方向發(fā)展，自負(fù)盈虧，擺脫政府的束縛。既有利于自身的發(fā)展，也減輕了政府的工作負(fù)擔(dān)。和非國有企業(yè)相比，國有企業(yè)則受政府的影響非常多，在很多時候，這些企業(yè)了為了實現(xiàn)社會或者政治目的，經(jīng)常會忽視掉自身的經(jīng)濟利益，這樣非常不利于企業(yè)長期的發(fā)展和在市場經(jīng)濟體制下的競爭。綜上所述，政府干預(yù)會對企業(yè)的行為造成嚴(yán)重影響，并且在一定程度上影響到會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。通常來說，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，政府對上市企業(yè)的干預(yù)程度就會較低，非國有企業(yè)比國有企業(yè)受到的干預(yù)程度要低，因為受歷史和政治因素等影響，不同行業(yè)受到的干預(yù)程度也有所不同，所以，各地區(qū)不同的上市企業(yè)對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果也會存在差異，做出的財務(wù)報表質(zhì)量也會有著很大的不同。

4.社會資本對會計準(zhǔn)則的影響

道德、誠信等一些社會規(guī)范雖然不是法律，但是卻是社會約定俗成的一種規(guī)則，在很大程度上影響著人們的為人處世和行為準(zhǔn)則。因此，社會資本對上市企業(yè)在執(zhí)行會計準(zhǔn)則也會造成很嚴(yán)重的影響。社會資本中有自然資本、物質(zhì)資本和人力資本等，當(dāng)企業(yè)陷入到一些困局時，這些資本可以作為一種有效的補充，幫助企業(yè)脫離困境，獲得更大的經(jīng)濟效益和社會效益。社會資本主要是在一些法律還不夠完善的地區(qū)應(yīng)用比較廣泛，發(fā)揮的作用也最為突出，這些社會資本在一定程度上可以起到法律的作用，對企業(yè)的一些行為進行有效的限制和約束，保證市場經(jīng)濟的公平公正性。所以說，社會資本對于一些經(jīng)濟發(fā)展相對不是很好，法律制度還不夠完善的地區(qū)影響最為明顯，對會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果也會造成一定的影響。

中國作為一個文明古國，有著五千多年的文化底蘊，傳統(tǒng)的儒家文化對人們思想影響更是深遠，仁、義、禮、智、信在很大程度上影響著人們的世界觀、人生觀和價值觀，約束著人們的一些日常行為，正因為如此，我國才會擁有著價高的社會資本。雖然我國整體的社會資本的價非常高，但是在不同的地區(qū)人們還是存在著一定的差距，正是不同地區(qū)人們的素質(zhì)不同，所以在新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行時會出現(xiàn)不同的效果。總體來說，社會資本較高的地區(qū)，人們的總體素質(zhì)都有一定的保障，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果自然會比較好，會計信息質(zhì)量高。反之，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果不好，會計信息質(zhì)量也不高。

三、結(jié)語

綜上所述，本文主要對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行成果進行了分析，同時對制度環(huán)境對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力的影響做了仔細(xì)的分析和研究。希望可以提高人們對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行做到更加清晰的認(rèn)識和了解，進一步的提高我國會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效率，也提高我國會計整體工作的水平，促進我國社會主義經(jīng)濟快速發(fā)展。

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