突破“3E”理論的高校科研經費績效審計指標構建

鄭國芳+朱曉蓉

[摘 要]2005年，我國教育部、財政部發布了《教育部、財政部關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》，旨在加強高校科研經費的管理。十載已過，高校科研人員私吞截留科研經費的消息屢見不鮮。高校是科研的搖籃卻也時常成為科研經費不當占用的溫床。如何科學有效地衡量科研經費的有效使用越來越得到關注。文章根據科研經費的實際特點，在“3E”績效審計指標的基礎上添加“安全性”指標并結合模糊綜合分析法，嘗試構建高效科研經費績效審計指標體系。

[關鍵詞]科研經費；績效審計；評價指標

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.182

目前，國家對教育投資的不斷加大，對科研成果的質量要求也越來越高。大額的科研經費投入目的是有更好的科研成果。可是不斷爆出的科研丑聞讓越來越多的人對高校科研經費的使用日益關注。失去對科研投入的管理和制約，導致科研經費的不良使用，或者與科研經費投入的初始目的相違背，成為了很多人日益討論的話題。如何管理科研資金，追蹤科研資金使用的流向，使科研經費的使用更具有效率性、效果性和經濟性已被推至熱點話題，成為迫在眉睫的事情。構建一套切實可行，具有操作性的高校科研經費績效審計指標刻不容緩。本文基于“3E”理論依據，同時插入“安全性”指標，將科研經費的使用評價從定性轉為定量。值得一提的是，本文構建的高校科研經費績效審計評價指標并不是獨立的評價指標體系，而是相輔相成、互為前提。在科研資金安全的前提下，來評價科研經費的效率性、效果性和經濟性。因此，科研經費“3E”和安全性并不是獨立存在的。

1 “3E”及安全性指標構建

高校科研項目承載著金額龐大的科研經費，但是，目前高校科研經費的管理很大程度上局限在財務管理上，績效管理尤其是科研經費的績效管理“只打雷不下雨”。自從2005年教育部、財政部聯合頒布的《教育部、財政部關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》條例之后，高校科研經費該如何管理幾乎沒有明確的文件來規范，是否應該評價其績效、如何評價績效、如何實施科研經費的績效審計也沒有一套行之有效的操作辦法。近年來，我國總計的科研經費保持每年平均以20%以上的速度在增長。但是，伴隨著科研經費逐年上升，科研經費黑洞儼然已成為學科界、學術界的紅色警戒線，眾多學者積極做課題、科研項目的最終目的不是純粹地做有價值的科研成果，而是通過申請課題得到的科研資助進而達到積累財富的途徑。

1.1 安全性指標

高校科研經費的安全性指標應該排在高校科研經費“3E”指標之前，因為如果科研經費有存在被截留、私吞的可能性，那么科研資金的經濟性、效率性和效果性就無從談起。只有科研資金確確實實花在科研項目上，才有后續的“3E”。安全性指標的關鍵點在于科研經費的實際支出占總經費的比例。指標如下：

科研經費安全性系數=經費實際支出/總經費×100%

總科研經費=wix

（ni=1wi=1，i=1，2，3…）

每個科研經費的科研資助是一定的，所以在指標中最重要的是經費的實際支出。實際支出的金額在經費報銷的時候最能顯現。在審計經費報銷過程中，除了審核發票金額外，對發票金額的真實性也必須審核。只有確保經費的實際支出無誤，才能將科研經費的安全性指標運用恰當。

1.2 經濟性指標

經濟學中，經濟是指把稀缺資源配置到各種不同的和相互競爭的需要上，并使它們得到最大滿足。同樣，在科研經費的績效審計中，經濟性是指科研經費的占用越少越好，即將稀缺的經費資源用于科研項目的研究上，使得科研項目得到最大限度的完成。因此，基于節儉性，經濟性指標通俗構建為：

S（xi）=F（ax1，bx2，cx3）（i=1，2，3）

S≤T總

S是科研經費的實際使用金額。x是指科研項目中的每項支出。S值要小于等于T值最為理想。從狹義層面上解釋，S值取決于科研項目的每項支出，并且越小越好。但是從總體層面而言，S值的大小還取決于效率性和效果性兩個指標。因為“3E”指標始終是一個互相融合，相輔相成的綜合體。脫離了任何兩項，只談一項，沒有任何意義。

1.3 效率性指標

效率，通常定義為時間。在科研經費績效審計上而言，效率指科研項目完成的時間長或者短，是否按時完成科研經費預期的時間安排。在效率指標上，給出以下建議。

第一步，衡量項目完成比i：

i=課題完成周期課題申報周期×100%

當i值小于等于1的時候，說明該科研項目至少是按時完成的。

第二步，衡量項目資產周期天數t：

t=科研項目周期資產周轉率×100%

資產周轉率=科研收入資產平均余額×100%

該指標借鑒財務上資產的周轉率指標延伸而來。一般而言，周轉天數t越小越好，說明資產周轉的天數越快。

1.4 效果性指標

效果性指標在所有指標體系中最重要。一項科研能否轉化為生產力主要看它的效果如何。所以在本文的指標構建中最關鍵的一個指標就是效果性指標。但是，效果性指標也是最難以衡量的。科研項目林林總總，不是所以科研項目的效果都能量化，如果能量化的直接取自該科研項目的應用收入即可，不能量化的科研項目只能采取定性分析，例如文科類項目。所以，在效果指標上，若能量化，衡量效果比為u。

u=科研產出值科研投入值×100%

在此公式中，u值大于等于1，且越大說明該科研項目的效果性越好，越小說明項目性越差。

若不能量化，采取定性分析。定性法可以采取德爾菲法，同時在德爾菲法的實施中穿插隨機法。即在眾多評審委員非晤面評審時采用計算機隨機選取樣本進行評價。

2 “3E”及安全性指標整合分析

“3E”及安全性指標整合

“3E”及安全性指標整合一級指標

e1安全性（25分）

e2經濟性（25分）

e3效率性（25分）

e4效果性（25分）

總分100分二級指標

e11實際支出

e12預算支出e21人力e22物力e23財力

e31固定資產周轉e32科研資金周轉e33科研進度e41科研收入成本比

e42德爾菲法

評分25%20%20%35%100%

“安全性”“經濟性”“效率性”“效果性”四個維度指標的構建并不是孤立存在，而應該成為一體，互為前提，互相制約。在四個指標的構建上，每個指標的重要性不盡相同。所以本文借鑒平衡計分法賦予每個指標不同的權數，進而將高校科研經費績效審計的評價指標構建加以完善。

3 結 論

目前，我國高校科研經費績效審計評價指標尚在研究和探討中。正因為科研項目包括不同類別，導致衡量指標不能以一套標準就可一勞永逸。不同的科研經費應該根據不同的科研項目特點進行評價。同時，為了更好地衡量科研項目，筆者提出以下建議：①建議嘗試分層、分類來構建指標，使科研績效審計定位更準確。②建議科研項目經費的劃分更加明細，讓科研經費更加透明陽光。③在科研經費績效審計中采取事前審計、事中審計和事后審計，只有將審計貫穿績效審計的全過程，將跟蹤審計穿插在績效審計中，才能全面追蹤科研經費的來龍去脈。④豐富科研經費績效審計人員隊伍。只有復合型人才才能在科研經費績效審計中根據專業特點來實施工作并且游刃有余。

參考文獻：

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