企業其他綜合收益列報與披露研究

管思琪　楊守杰

摘 要：隨著市場經濟建設不斷完善，國家修訂了關于其他綜合收益會計準則，并結合國際會計準則，提出了其他綜合收益的概念并且不斷地完善其內容。本文通過對企業其他綜合收益列報與披露的現狀進行分析，揭露出發展中存在的問題及主要的成因，并根據現存問題提出相應的完善措施，進一步提高上市公司其他綜合收益列報與披露的質量，從而為財務報告使用者對企業業績判斷提供參考依據。

關鍵詞：其他綜合收益；列報與披露；會計準則

美國次貸危機引發的國際金融危機引起了全球各國對企業內部的會計核算的重視，政府通過頒布相關財務報告準則，不斷完善企業財務報告，來保證國家在經濟全球化不斷加深的大背景下能夠屹立不倒。我國自2009年引入其他綜合收益概念后，對于企業其他綜合收益列報與披露的研究不斷增加，有效促進國家資本市場的發展，進而提高企業內部的會計核算信息質量。

一、企業其他綜合收益列報與披露的現狀

目前，各國對于其他綜合收益的研究主要集中于企業其他綜合收益列報與披露的問題方面。其他綜合收益是對企業尚未實現的利得和損失的定義，需要依靠企業的公允價值來確定。雖然我國早在2012年就給出了關于其他綜合收益的定義，但對于其他綜合收益的影響因素和確定條件始終沒有明確的準則依據，且國際上也存在較大的爭議。因此，導致企業對于其他綜合收益沒有明確的認識，影響其他綜合收益的科目設置，進而增加披露成本，經濟消耗得不到有效的控制。

此外，會計人員運用的核算方式不正確、核算理念落后，直接影響財務人員在企業會計實務過程中記錄信息不當，誤報錯報利潤信息，進而導致企業管理層出現決策失誤的后果。國家對其他綜合收益的確定條件和國際上還存在很大的差距，企業的其他綜合收益和凈利潤之間關系脆弱，對于其他綜合收益的披露信息不準確，嚴重降低了其他綜合收益列報對于企業投資決策的作用。我國會計從業人員掌握其他綜合收益相關內涵的人才較少，使得其他綜合收益的相關知識無法得到有效的傳播，發展其他綜合收益能力不足，從而形成了惡性循環。

二、企業其他綜合收益列報與披露存在的問題

1.缺乏會計要素的區分意識

企業缺乏對于會計要素的區分意識，即無法實現對會計要素進行明確區分的能力，進而企業無法確認其他綜合收益條件，致使其他綜合收益最終結果核算錯誤，因此對其他綜合收益項目造成不利影響。

2.缺乏完善健全的會計準則

會計準則建設的不完善，也是導致企業其他綜合收益列表與披露問題的重要因素。建立健全會計準則的重要性不容忽視，但是關于會計準則的具體規定還存在很多問題，部分地區的會計規章還有很大的漏洞。

3.缺少具備綜合素質的人才

現階段我國的會計從業人員職業素養及技術水平還有待提高，會計人員對于全面收益觀還沒有形成切實的認知，對其他綜合收益的知識并沒有得到系統的學習，導致在進行其他綜合收益列報與披露工作中存在一定的難點。

4.缺乏對其他綜合收益的重視

其他綜合收益得不到會計從業人員的重視，主要被理解為對于企業的幫助較少，不夠重要。會計從業人員與企業的投資者及決策者，并未明確意識到企業其他綜合收益列報與披露的重要性，缺少綜合收益觀。傳統的利潤報表不能直觀的體現出其他綜合收益的重要性，會計信息使用者在查閱過程中自然無法看出其他綜合收益項目中的重要部分。

三、企業其他綜合收益列報與披露產生問題的原因

1.資本市場發展起步較晚且不夠完善

我國資本市場的起步較晚，市場化的程度相對較低，而其他綜合收益完全依靠市場反應進行確認，且當前資本市場不夠發達，直接促使財務報告使用者對相關會計信息的忽視，因此企業其他綜合收益列報與披露的發展得不到保障。

2.其他綜合收益相關準則條例不明確

其他綜合收益項目有兩部分構成，并細分為8個子項目，而準則的相關內容缺乏對于其他綜合收益項目的具體說明，且分類不夠細致，使得企業會計人員對于其他綜合收益項目存在一定的誤解，導致其他綜合收益項目列報與披露的不完整性。

3.高校教育的相關專業對其他綜合收益的講解較少

目前，我國高校教育的會計相關專業對于其他綜合收益的講解較少，也未作為重點考核對象。在專業教科書中，對于其他綜合收益的介紹及涉獵的項目遍布各個章節。且在會計職稱考試中，也沒有把其他綜合收益的相關知識點列入重點考綱中去。

4.未區分于權益性交易

因為許多上市公司缺少其他綜合收益的確認條件，并未從根本上意識到其他綜合收益項目不同于權益性交易，甚至理解為二者應在同一科目核算，這樣會導致其他綜合收益及相關項目的多報、少列與誤報的財務風險，由此直接導致會計信息質量的缺失與錯誤。

四、企業其他綜合收益列報與披露的改進建議

1.建立健全的相關會計準則

隨著市場經濟的不斷發展，其他綜合收益在企業中的使用日益頻繁，作用也不斷增強。財政部應建立健全完善相關準則，在其他綜合收益規定中加入累計其他綜合收益，并嚴格規定收益的會計核算。通過對具體準則的制定和完善，給企業的會計實務提供相應的引導作用。而企業也應采用科學合理的計算方法，改進日常核算的弊端，明確其他綜合收益的具體項目，重新分類調整，對后續的會計處理進行規定，比如在會計準則中尚未明確的特殊收益事項等。

2.提高會計人員的綜合素質

除了國家要不斷完善明確相關準則和制度，企業更要加強對于制度和政策的落實。在企業范圍內，通過宣講、會議等多種形式，強化會計人員的綜合素質，要全面提高企業在職會計人員對其他綜合收益列報和披露重要性的認識。通過加強其他綜合收益列報和披露的宣傳，提高會計人員的認知能力。盡量從政府開始建立相應的自上而下的監管監督機構，且從全國高校內部，加強培養會計類學生掌握其他綜合收益核算方法技能，在各類會計考試和培訓中加強對其他綜合收益項目知識點的考核。以濟南鋼鐵企業為例，該企業參考歐美等同類型企業的會計核算方法，重點培養會計人員，聘請相關專業老師，對會計人員掌握的知識進行全方面的提升，同時進一步規范了其他綜合收益信息的披露質量，嚴格區分各種不同的收益列報之間的關系，進而推動企業決策的正確性。

3.明確區分會計要素

只有滿足相應的會計要素條件，才能夠正確進行其他綜合收益列報和披露。加強企業會計要素的確認研究，能夠從根本上加強企業對其他綜合收益的認識。通過滬深兩市近三年的其他綜合收益列報可以看出，一些上市公司在列報的過程中混淆了其他綜合收益和權益性事項，導致了將不屬于其他綜合收益的事項，通通列入其中，嚴重降低了其他綜合收益列報在企業決策過程中起到的指導性作用。

4.推廣其他綜合收益項目

除了上述明確區分會計要素、建立健全的相關會計準則、提高會計人員的綜合素質等方法，企業還可以通過推廣其他綜合收益項目來進行其他綜合收益列報與披露的改進。將投資由原來的收入費用觀向現在的綜合收益觀轉變，進而體現出決策有用性的應用。例如，我國部分地區已經推行單獨設置“其他綜合收益”的明細會計科目，并且有效避免了其他綜合收益明細科目和項目總額之間的混淆之處。此外，將自用或者作為存貨的房地產項目轉換成為使用公允價值進行計算后形成的投資性房地產，并且使其在轉換每日公允價值之后大于賬面價值的差額；會計信息使用者將直接介入所有者權益項目和與之相關的其他項目中受所得稅影響而形成的利得與損失進行計算；投資者需要分步處置子公司所有股權，逐步降低直至失去控制權，將其中未失去控制權之前的處置價款和與之相對應的享有子公司的凈資產份額差額，上述均將進行其他綜合收益項目判定。

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作者簡介：管思琪（1992- ），女，山東省德州人，學歷：碩士在讀，佳木斯大學研究生部，研究方向：財務會計；通訊作者：楊守杰（1966- ），女，山東省日照人，佳木斯大學經濟與管理學院，職稱：教授，研究方向：財務會計理論與實務endprint