增值稅改革對企業運費籌劃及運輸模式的選擇

彭姝羽

摘 要：營改增以來，對于企業運費稅改范圍的擴大，給企業稅收負擔帶來了較大影響。開展稅務籌劃，優化運輸模式就顯得尤為重要。本文探討了現代企業在自營模式、第三方運輸模式下的稅收籌劃差異，為企業尋求更高的凈利潤平衡點提供了模式參考。同時，在拓寬企業運輸模式、提升企業財務利益最大化水平上，企業還需要從稅收政策變化、企業購銷貨物類型及第三方運輸企業資質等方面進行風險評估。

關鍵詞：營改增 企業運費 涉稅籌劃 運輸模式

中圖分類號：F252 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（a）-039-02

從2014年我國全面實施營業稅改增值稅計稅政策，對企業運輸在稅率設置上有所變化。比如交通運輸服務業從3%營業稅稅率調整為11%增值稅稅率，對于物流輔助業實施6%的增值稅稅率，對于小規模納稅人采用3%增值稅稅率?？梢?，稅改范圍的擴大、運輸業抵扣稅源的減少以及優惠政策的取消，對運輸相關業務的稅負有很大影響。從稅改制度建設來看，營改增有助于消除重復征稅，進一步完善我國的稅制體系，促進國民經濟的協調發展。隨著我國營改增稅收模式的全面推進，本文就企業運費籌劃及運輸模式選擇問題展開探討，并為企業優化運費稅負結構提供參考。

1 企業在不同運輸模式下的運費涉稅分析

營改增全面實施以來，企業在面對不同運輸模式下的運費涉稅情況也出現了新的變化，特別是一些大型的物流企業，運輸是其核心業務，運費涉稅籌劃問題更加重要。通常情況下，在企業運輸業務管理上多采用自營模式、第三方運輸模式兩種。不同運輸模式下所產生的運費及計稅問題存在差異性，這些差異對于企業來說會直接影響其增值稅及稅后凈利。比如在自營模式下，企業通過自我管理運輸工具，實現對企業內部運輸業務的完成。在自營計稅方面，運輸費用支出將列為企業的運營成本，在這些運輸費用中，包括油料消耗、配件損耗以及與運輸相關的各項維修支出，都可以按照增值稅發票的17%進項稅額進行抵扣；同樣，對于企業自身購置的運輸車輛，也按照增值稅發票的17%進行抵扣。

對于第三方運輸模式，則企業本身不參與運輸業務，以委托第三方模式來進行承接運輸管理業務。對于第三方運輸模式下，所發生的運費，可以由委托方所提供的增值稅發票進行抵扣。當然，對于不同的受托運輸企業，其增值稅納稅人身份的差異也會對涉稅抵扣金額帶來影響。

2 不同運輸模式下企業稅負差異對比分析

從我國現行的稅法制度來看，規定了一般納稅人、小規模納稅人兩種身份。對于一般納稅人，可以通過增值稅發票實行進項扣除，由此帶來的運費稅負，也會給企業的稅后凈利帶來影響；對于小規模納稅人，以簡易計稅模式，運費不能進行進項抵扣，對其增值稅稅負影響不大。同樣，在購貨運費、銷貨運費管理上，其涉稅處理方法是一致的。本文將著重就一般納稅人在選擇不同運輸模式下所產生的增值稅、稅后凈利等影響進行對比分析。假定某企業為一般納稅人，在運費涉稅計算上以17%為準，在某月購入貨物，單價為1000萬元（不含稅），按照17%來計算進項稅額為170萬元；假定該企業又與乙企業簽訂銷售業務合同，該合同明確甲企業對所首商品負責配送。假設甲企業以不含稅價格1500萬元開具增值稅發票，則產生的銷項稅額為255萬元；而乙企業在購買商品時，支出1755萬元（包含稅額）。則對于本案例，假定在不考慮其他稅負條件下，分別從自營模式、第三方運輸模式來進行稅負比較分析。

2.1 自營運輸模式涉稅分析

在自營運輸模式下，我們假設運輸費30萬元，其中可以抵扣的相關的物料費、維修費合計為10萬元。

則對于自營模式，甲企業所涉及的納稅情況為：當期運輸費用為30萬元，當期銷項稅額為1500×17%=255萬元；當期進項稅額為1000×17%+10×17%=171.7萬元；當期應納增值稅為255-171.7=83.3萬元；當期應納城建稅及附加為83.3×（7%+3%）=8.33萬元；當期企業應納稅所得額為1500-1000-30-8.33=461.67萬元，當期應納企業所得稅為461.67×25%=115.4175萬元；當期稅后凈利為461.67-115.4175=346.2525萬元。同樣，對于乙企業的納稅情況如下：乙企業當期增值稅進項稅額為1500×17%=255萬元；購貨成本為1500萬元。

2.2 第三方運輸模式涉稅分析

如果甲企業采用第三方運輸模式，則通過外包給丙運輸公司，丙企業需要開具運輸發票給甲企業。則對于甲企業來說，其納稅計算情況如下：當期運輸費用為30÷（1+11%）=27.027萬元；當期銷項稅額為1500×17%=255萬元；當期進項稅額1000×17%+[30÷（1+11%）]×11%=172.973萬元；當期 應納增值稅255-172.973=82.027萬元；當期應納城建稅及附加82.027×（7%+3%）=8.2027；當期應納稅所得額為1500-1000-27.03-8.2027=464.7673萬元；當期應納企業所得稅為464.7673×25%=116.1918萬元；當期稅后凈利為464.767-116.1918=348.5755萬元。相比而言，對于乙企業所涉及的納稅情況為當期增值稅進項稅額1500×17%=255萬元；取得的購貨成本為1500萬元。

2.3 兩種模式下稅負對比分析

結合上述案例，對于甲企業的銷貨運費計算，以自營模式、第三方運輸模式來說，乙方企業購貨成本及增值稅進項都是一樣的。但對于甲企業，在不同運輸模式選擇下，其涉稅稅負是不同的。通過對相關數據的對比分析，甲企業在不同運輸模式下的稅負及稅后凈利差異如下：在不含增值稅條件下，自營模式運費30萬，第三方運輸模式下運費為27.03萬，兩者相差2.97萬；在當期應納增值稅計算上，自營模式應納增值稅83.3萬元，第三方模式下為82.027萬元，相差1.273萬元；在當期應納城建稅及附加計算上，自營模式為8.33萬元，第三方模式為8.2027萬元，相差0.1273萬元；在當期應納稅所得額計算上，自營模式為461.67萬元，第三方模式為464.7673萬元，相差3.0967萬元；在當期應納企業所得稅計算上，自營模式為115.4175萬元，第三方模式為116.1918萬元，相差0.7743萬元；通過對涉稅稅負的計算，對甲企業稅后凈利的影響為（2.97+0.127）×（1-25%）=2.323萬元。從上述對比來看，造成甲企業不同稅后凈利的原因主要有兩點。第一，不同運輸模式下所帶來的運費具有差異。在自營模式中，企業運輸費用應該列為成本，所以應該作為成本來扣除；而在第三方模式下，卻是按照不含稅運費來支出。第二，從抵扣的運費數值來看，兩者具有差異。在自營模式中允許扣除的進項是企業在運輸業務中所發生的物料消耗等成本費用，而在第三方模式下，所扣除的運費支出是被允許的扣除進項，兩者在稅負稅率計算上具有差異。

3 稅收籌劃方案分析與選擇

3.1 對凈利潤平衡點的選擇

通過對上述案例運費稅負的分析，企業在選擇自營模式、第三方運輸模式下的稅后凈利是不同的。因此，從運費稅收籌劃上，來統合兩種運輸模式的合理性，可以從凈利潤平衡點來進行對比。按照稅改要求，自營運輸、第三方運輸兩種模式，所帶來的運費差異，進項抵扣額差異，說明對于運費及進項抵扣額，即便是相等，也不會影響稅后凈利。因此，假設某企業在銷貨過程中的運輸成本為L，則允許抵扣的物耗比率為R，不同運輸模式下，銷貨允許扣除的物耗進項計算方式不同。對于自營，表示為LxRx增值稅稅率；對于第三方運輸，表示為Lx運輸業增值稅稅率。從凈利潤平衡點發生條件來看，當“LxRx增值稅稅率=Lx運輸業增值稅稅率”時，可以得出“R=運輸業增值稅稅率÷增值稅稅率”。

也就是說，營改增以來企業所選擇的運輸模式不同，其所適用的增值稅稅率計算方法是存在差異的，不同運輸企業納稅人身份，對臨界點物耗比率也會帶來直接影響。對于一般納稅人，臨界點物耗比率為64.71%，無論是自營還是第三方運輸，其扣除的進項稅額是相等的。對于小規模納稅人，臨界點物耗比率為17.65%，兩種模式扣除的進項稅額也是相等的。說明自營模式下的凈利潤平衡點為64.71%，第三方運輸模式的凈利潤平衡點為17.65%。

3.2 對合理運輸模式的選擇

對于企業在運費涉稅籌劃中，不同的運輸模式所帶來的稅負也是有差異的。在選擇運輸模式時，可以通過自營模式的物料耗費與第三方運輸模式下的運費關系來進行優化選擇。當第三方運輸企業為一般納稅人時，臨界點物耗比率為64.71%，說明如果自營模式物耗高于64.71%時，采用自營模式，更有助于節稅；當為小規模納稅人時，臨界點物耗比率為17.65%，說明如果自營模式物耗低于17.65%時，采用第三方模式，則更有助于節稅；但當自營模式物耗高于17.65%時，則采用自營模式更有助于節稅。

當然，對于企業的運輸物料耗費在計算分析上，如果物耗成本較大時，選擇自營模式會更有利。事實上，由于企業自營模式中，所帶來的物耗成本較大，必然增加運營管理成本，勢必會對企業利潤帶來直接影響。所以，在進行運費籌劃時，企業要結合自營模式、第三方模式的優劣勢、物耗成本進行綜合分析，來優化更合理的運輸模式。通常情況下，對于運費成本較高的貨物，建議選擇獨立的承運部門來進行運費籌劃。

4 運費稅收籌劃需要關注的幾點問題

4.1 財務利益最大化問題

從企業進行稅收籌劃管理的目標來看，追求利益最大化，盡可能的減少成本是主要任務。因此，針對企業運費稅收籌劃，同樣也需要兼顧利益最大化目標。當然，對于企業在選擇運輸模式時，除了需要對稅收問題進行額外分析外，還要綜合考慮其他成本和影響因素。比如在自營模式下是否需要增加管理費用、固定資產成本等；在第三方運輸選擇上，還要兼顧企業資質、信譽等因素，避免不可靠因素加劇企業的運輸風險。只有從財務利益最大化原則下，來優化企業運費籌劃策略，才能促進企業健康、可持續發展。

4.2 稅收政策變化問題

稅收政策也是影響企業稅收籌劃的重要因素，特別是在營改增以來，國家對不同地區、不同行業所提出的稅收政策調整，不可避免地將影響企業的稅負。因此，關注稅收政策變化，為稅收籌劃進行優化和改進。

4.3 納稅人性質及貨物用途問題

本文在對案例進行分析時，突出了一般納稅人性質，而對于小規模納稅人，以及企業在購銷貨物的種類是否與國家的免稅商品、非應稅項目的應稅產品等情形，則在計算進項稅負時也應該重新調整。因此，要結合企業實際來科學分析和籌劃選擇不同的運輸模式。

參考文獻

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