協同理論下企業優秀會計文化內涵·功能·培育①

摘 要：企業優秀會計文化對推動我國傳統會計向現代會計轉型升級具有重要意義，結合協同理論，通過確定企業會計文化中起支配地位的序參量和控制參量，分別從會計文化內涵、功能和效用等方面，研究企業優秀會計文化培育的方法和路徑，推動會計組織發展，促進傳統會計轉型升級。

關鍵詞：協同理論 會計文化 會計轉型

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（a）-110-03

在互聯網、大數據、經濟新常態背景下，我國會計環境發生了重大變化，企業會計正由傳統會計向現代會計轉型。優秀會計文化對提升會計功能與質量，建立會計品牌具有不可替代的作用。而會計機構則可以認為是一個具有協同功能的協同組織，通過研究和挖掘該協同組織在優秀會計文化作用下的效用對于推動企業優秀會計文化培育路徑具有現實意義。

1 會計組織的協同效用分析

企業會計組織的協同關系體現在，其一，是企業會計組織的領導者、其他職能部門及員工之間的協同關系，這是協同關系的主要方面；其二，是單位會計組織與政府會計管理部門和社會組織，如財政、工商、稅務、會計師事務所之間的協同關系，是企業會計組織在業務活動中接受政策指導和社會監督的過程中形成的；其三，是單位會計組織與企業外圍相關結構或個人，如銀行、投資者、社會公眾以及中介之間的協同關系，這是企業在辦理外部會計業務中必須發生的協同關系。事實證明，深入研究和正確發揮會計組織協同過程中的序參量和控制參量功能，才能最大限度發揮其協同效用。會計組織協同效用應體現在以下幾個方面：首先，在企業內部會計組織與領導者、相關職能部門及員工的協同效用體現在可以將企業看成是一個相對獨立的和封閉的自組織系統，企業內部會計組織的協同可以使自組織產生自發的協同效用，如在會計信息的收集、傳遞、整理和分析中，可以出現由于充分信任和依賴而極大地降低信息的失真度，提高準確性，為企業決策者提供會計信息支撐。其次，企業會計組織與政府部門和社會組織的協同體現在企業會計組織可以及時接受政府部門的政策指導，減少交易成本，同時可以和社會組織在協同中產生相互監督和合作關系，提高會計業務質量。最后，企業會計組織與外圍機構或個人的協同體現在通過社會系統中，企業與外圍機構或個人作為社會系統中的子系統，可以彼此在相互支持與合作中產生協同效用，該效用可以放大社會系統的功能，一方面使企業會計業務處理的速度加快，另一方面將提高社會整體的運行質量，使企業與社會在相互依賴和協同中產生共贏。

2 優秀會計文化在發揮會計組織協同效用中的作用

2.1 優秀會計文化的內涵和功能界定

會計文化作為我國傳統的行業文化之一，伴隨著會計的沿革和發展逐漸由傳統會計向現代會計的轉型，逐漸形成了特定的概念、內涵、外延和功能。理論界和會計實務界通常針對會計文化的內涵和功能界定的一致性觀點體現在六個方面。

第一，導向功能可以引導會計人員會計行為的價值取向，優秀會計文化使會計人員的追求具有明確的成長目標和行為規范，促成了會計群體共同的價值觀和共同的目標，增強了會計組織的行為導向力。

第二，凝聚功能可以使會計人員和其他利益相關方在共同的會計理念和宗旨下形成共識，從而使各方產生共同的利益目標和驅動力，從而體現會計組織的凝聚作用，共同圍繞社會和企業目標實施一體化的會計活動。

第三，激勵功能可以使會計組織在序參量和控制參量的交互作用下形成并放大企業自組織激勵作用，使不同類型的企業都能夠做到“想主人事、干主人活、盡主人責、享主人樂”，使會計人員都能感到“人人頭上有方天，個個爭當一把手”，從而調動和激勵會計人員主人翁意識和責任感。

第四，約束功能可以使會計人員在優秀會計制度文化下形成共同的宗旨、職業理念和道德，事實證明，健全并優秀的會計制度文化可以統一會計人員的思想，使會計人員在相對固化的會計制度框架下實施會計行為。

第五，調適功能可以使會計個體的價值觀與會計組織的價值觀趨同，實現會計組織與會計人員的和諧關系，使會計人員具有強烈的組織認同感，能夠在統一指揮下高效率地完成工作任務。

第六，輻射功能可以使優秀會計文化成為成熟、健康、和諧和高效的自組織輻射模式，不僅在會計自組織內部發揮放大積極的功能和作用，還可以通過網絡將優秀會計文化進行外部傳遞，從而體現追趕效用和拉攏效用。

2.2 會計協同組織的序參量分析

序參量是協同組織中各協同單位產生協同功能的核心要素，序參量將回答協同組織是怎么形成的？協同組織發揮協同功能的內在動力是什么？在協同組織的協同關系中，正確界定序參量是對會計協同組織協同效用分析的關鍵。通常，影響會計協同組織的協同效用可以是領導者的觀念、會計人員素質、會計活動內容和業務范圍、會計文化、會計組織結構等。以上因素雖然制約和影響會計協同組織的協同功能，但優秀會計文化的形成直接關系并制約了會計組織高效率運行，因此，優秀會計文化是會計協同組織的序參量。

2.3 會計協同組織的控制參量分析

協同要素（控制參量）是指系統控制的目標、對象、控制工具、方法和內容。在企業內部的協同要素包括企業會計人員、職能、要素、工具和活動流程等；外部的協同要素包括互聯網環境、國家財稅政策、經濟環境、融資環境等。在浙江省經濟新常態下，智慧和職能經濟的出現催生了企業環境會計、綠色會計、跨境電商會計的產生；互聯網時代使大量會計手工操作被信息化手段所替代，使會計協同組織的協同要素（控制參量）產生了巨大變化，從而直接影響協同要素（控制參量）與序參量的交互作用，直接影響會計協同組織功能和效用的發揮。

2.4 優秀會計文化在協同組織效用提升中的作用分析

當今，“三流企業經營產品，二流企業經營品牌，一流企業經營文化”已經成為眾多企業的共識。會計文化是具有悠久歷史、具有深厚的底蘊和豐富內容的行業文化，優秀會計文化是在長期的會計成長、發展和實踐中凝練和提取出來的，成為在精神和行為層面影響一代又一代會計人員的精神力量和行為動力，建設和凝練優秀會計歷史、制度、精神、道德和行為文化，尋找會計協同組織序參量和控制參量，并使其產生科學合理且有效的交互作用，可以發揮并放大協同組織功能。

首先，優秀會計精神文化可以使會計人員具有共同的追求目標，使會計群體具有共同的價值觀和共同的目標。如浙江省傳化集團會計組織在多年的實踐中凝練出集團的會計精神文化是“會計不僅是數錢和算賬，會計是責任、是使命、是事業、更是未來”。這是由于成熟的會計精神文化使企業會計活動流暢、規范、和諧，會計人員在共同的精神文化下增強了凝聚力、責任心和使命感。

其次，優秀會計道德文化使會計組織和會計人員能夠堅貞不渝的忠實于會計的宗旨和準則，在國家規定的制度框架下守法遵規并兢兢業業從事頻繁甚至簡單的工作，幾十年如一日在會計崗位上辛勤奉獻，做出了成績。浙江長征職業技術學院會計系主任章建新教授從道德文化建設層面，將平凡的會計工作凝練成“會計五字訣”，即“情、精、誠、細、新”。所謂“情”是指會計人員要熱愛會計崗位和會計工作，這是具有良好會計道德的基礎；所謂“精”是指會計人員要精通會計業務，精準地做好每一件事；所謂“誠”是指會計要誠實守信，對國家要“誠”、對組織要“誠”，對客戶要“誠”；所謂“細”是指會計人員對待會計工作要細心細致，要做到零差錯率；所謂“新”是指會計人員要有創新意識，在會計環境不斷變化下能夠掌握現代會計理念和信息化技術，開拓性地開展工作。

最后，優秀會計行為文化可以使會計人員在共同價值觀基礎上進行自我實現，通過會計人員在組織中的相互理解、相互信任、相互尊重、相互關心，自覺提升道德修養，發揮潛力。傳化集團有限公司分管財務工作的教授級高級會計師、全國優秀會計工作者楊柏樟副總裁，從事會計工作40余年，從會計基礎工作做起，兢兢業業、奉公守法，開拓創新了具有傳化特色的會計業務模式、流程和制度體系，帶動和影響了幾代人。

3 協同理論下企業優秀會計文化的培育

3.1 序參量和控制參量的確定

制約和影響會計協同組織發揮效用的因素是多方面的，正是由于優秀會計文化所具有的特定且屬于精神和行為層面要素，因此，優秀會計文化是企業會計組織的序參量；而控制參量則是區域經濟環境（如浙江省互聯網環境）和國家會計政策。因此，認真研究具有序參量功能的優秀企業文化構成并根據其不斷變化調整自身的控制參量，推動優秀企業文化在協同組織自組織機理作用下發揮并放大效用。

3.2 優秀會計文化培育路徑

一方面，從素質提升的層面認清優秀會計文化建設的必要性。通常，有會計文化就有先進與落后之分，先進的會計文化造就優秀的會計組織，落后的企業文化必然導致會計組織乃至企業最終失敗。在經濟新常態下，會計組織的財務管理活動與企業經營活動都充滿著協同。因此，將優秀會計文化作為企業會計組織獨有的寶貴資源和協同組織的序參量，注重優秀會計文化的功能作用并進行不斷的沉積和傳承。

另一方面，從系統建設的層面認清優秀會計文化的本質。隨著信息技術的發展，現代產業鏈客觀上促使企業會計組織融入新的開放式系統，從而使會計職能發生根本性變化，會計活動已超出傳統會計原有的邊界，企業會計組織既要協同企業內部各部門之間的協同關系，又要使外部所產生的控制參量與優秀會計文化（控制參量）相融并產生交互作用。

3.3 發揮優秀會計文化的協同功能，推動我國會計轉型和提升

首先，從發揮優秀會計文化效用的層面提升會計組織協同功能。實踐證明，組織的松散和功能弱化，將影響會計組織的正常功能發揮。在協同理論下，會計組織內部可在共同的文化驅動下，形成共同的理念，建立共同的目標，同時將整合并放大優勢會計資源，從而產生協同效用。2012年《財富》500強評選總結中提到“，最能預測公司各個方面是否最優秀的因素，是公司吸引、激勵和留住人才的能力，而公司文化是他們加強這種關鍵能力的最重要的工具”，美國海氏公司副總裁梅爾文？斯塔克總結說“：最受贊賞公司意見的一致程度是文化目標上一致。”由此看來，高效運行的會計協同組織發揮協同功能關鍵在于建設優秀會計文化，使之成為一種理性和自覺的力量，時刻對會計協同組織乃至整個社會都會產生影響和發揮作用。

其次，從序參量和控制參量交互作用的層面掌握優秀會計文化建設的核心。在會計協同組織的眾多影響因素中，優秀會計文化是協同組織的序參量，環境和政府政策是控制參量。實踐證明，浙江省經濟新常態和互聯網環境將催生現代會計的產生，將使傳統會計要素發生本質變化，傳統會計工具將由現代信息化手段所替代，由此將直接影響和推動企業會計的變革和轉型，在控制參量作用下，優秀會計文化（序參量）將使企業內部會計流程發生改變，會計人員的理念和職業能力面臨提升。

最后，序參量與控制參量交互作用的本質體現仍然是會計人員在新形勢下應具備的品格、意志、理念和道德水準，正如電視劇《亮劍》的主人公所講“一支優秀部隊的亮劍精神往往是由首任軍事主官決定的”。杭州萬向集團的萬向企業文化源自企業的創始人魯冠球，正是他的“講真話、干實事”、“艱苦創業、克難攻堅”的萬向精神不斷造就了萬向企業的優秀文化并產生了巨大的協同效用。因此，優秀企業應當在企業文化建設的同時將會計文化作為主要內容并以制度的形式相對固化，正像一條河水一樣，文化可比河床，制度可比堤岸，平坦的河床使河水流動平緩，堅固的河堤則保證河水不能外溢，因此，在會計協同組織中，優秀會計文化和會計制度是在交互作用下體現并放大企業的協同效用，二者缺一不可。

4 優秀會計文化的培育路徑

4.1 領導者應樹立良好的會計形象

會計領導者通常是指企業的財務負責人，領導者在會計組織中的領導地位決定了其必須在會計人員中樹立良好的領導形象。企業會計組織的領導者既是會計文化的推動者，又是會計文化的實踐者，其在會計組織活動中的特殊地位決定了其自身的素質、作風、精神、思想、道德對于優秀會計文化培育的特殊作用，其價值觀、思想及行為將對會計人員產生巨大的影響。因此，在培育會計文化過程中，會計領導者應身先士卒、以身作則，樹立客觀公正、誠實守信、精益求精、開拓創新的會計形象，以人格魅力和先進的價值理念影響會計人員追求優秀會計文化，以領導權威和激勵措施引導會計人員踐行優秀會計文化。

4.2 建立完善的企業內控制度

完善的企業內控制度能夠為優秀會計文化的建設營造良好的氛圍，為會計組織履行會計職責提供保障，是會計信息的真實性、合法性和完整性的根本保證。首先，建立和完善企業內部控制應通過引導、凝聚、激勵和約束機制使會計人員逐漸接受優秀會計文化，從而在文化的作用下實施會計行為。實施證明，潛移默化的會計文化培育相當于固化的制度，會計文化更能夠使會計人員產生理性的會計行為。同時，優秀會計文化（序參量）應與企業會計制度（控制參考）相融并產生交互作用，如激勵會計人員以“主人”的姿態積極參與企業內部控制之中，以高度的責任感去實現會計組織目標，進而促進企業戰略目標的實現。最后，實施內部控制是構建和諧企業和優秀會計文化的保證，會計控制作為企業內部控制的主要手段，在內部控制中發揮了引導、控制、監督及考核等職能，會計人員通過參與企業內部控制活動能夠更好地保證會計職能的發揮，促進優秀會計文化的建設。

4.3 加強宣傳，營造優秀會計文化氛圍

優秀會計文化建設離不開積極的推廣與宣傳工作，通過大力宣傳和營造良好的會計文化氛圍，增強會計人員的文化意識及修養，在宣傳中應將會計文化精神凝練為簡單、明了而又富有感染力和朗朗上口的語言或口號，通過推廣和宣傳這些語言或口號，讓會計文化精神滲入會計人員思想和行為之中，引導會計個體在價值觀與行動力等方面向會計組織趨同。另外，通過廣泛開展研討會、先進事例表彰、競賽和文體活動等多種形式，使會計人員在無形中了解并接受優秀會計文化的實質和內涵并做到自覺運用，這種文化氛圍對于會計人員優良人格和道德的隱性教育是必要的。

4.4 發揮典型的榜樣作用，增強團隊的文化合力

事實證明，會計典型和模范是會計人員自身所具有的優秀文化的體現，會計模范人物具有優秀品質、高尚情操和行為具有很強的吸引力和引導力，因此，通過樹立會計先進典型，可以引導會計個體與會計組織在價值觀和行動目標等方面保持一致。在樹立會計典范過程中，一方面，要加大宣傳力度，鼓勵會計人員向會計模范人員學習，在會計組織內營造出一種“比、學、趕、幫、超”的良好氛圍，促進會計人員奮發向上；另一方面，會計人員也應主動向模范人物學習，努力在思想、精神和行動等方面向模范人物看齊，從而提升自身的精神境界、道德情操和業務能力。

參考文獻

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①基金項目：中國商業會計學會課題“‘互聯網+’時代電商會計T型人才技能培養模式研究”（KJ201661），主持人：趙克輝。

作者簡介：趙克輝（1968-），男，漢族，河南省信陽市人，高級會計師，碩士，主要從事會計、職業教育方面的研究。