企業所得稅改革與引進外資的效應分析

趙森

摘 要：新《中華人民共和國企業所得稅法》的實施，真正實現了稅收政策環境的公平，有利于我國經濟結構的調整和經濟增長方式的轉變。隨著新稅法的不斷實施，我國引進的外資數量與規模雖然有所增加，但增長幅度普遍下降，投資于三大產業的比重也逐漸降低。本文通過對新稅法在公共基礎設施建設、高新技術企業、中西部地區的特惠政策進行分析，提出延長優惠期限，提高優惠政策，改變優惠方式，以促進新稅法對我國引進外資的效應。

關鍵詞：企業所得稅 改革 引進外資

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（a）-167-02

稅收制度作為我國經濟制度的一個重要組成部分，對我國經濟的健康、協調、穩定、及可持續發展有著深遠的影響。改革開放以來，為適應社會主義市場經濟建設的需要，大力地吸引外資，我國在改革伊始實行了有利于外商企業的所得稅制度，但是隨著我國投資環境的改善和社會主義市場經濟制度的不斷完善，這種企業所得稅制度違背了市場經濟的公平競爭原則，嚴重影響了我國經濟的協調健康發展。于是從2008年起，我國實行了內外資企業所得稅一致的新企業所得稅法改革，以保證我國企業所得稅法政策環境的公平，通過對不同類型企業進行適度的優惠政策，來適應我國經濟結構的優化升級，對國家重點扶持的項目具有促進作用，進而推動我國經濟發展方式的調整，提高企業利用外資的水平，促進我國經濟的可持續發展。本文通過對新企業所得稅法改革前后的外商投資規模、產業結構和區域結構等方面的研究分析，以說明企業所得稅法改革對我國引進外資的效應分析。

1 企業所得稅改革后引進外資的現狀

1.1 企業所得稅改革后引資普遍下降

改革開放初期，我國利用國內廉價的勞動力資源優勢，大力吸引外商企業的投資，以提高我國的整體經濟水平，改善經濟發展環境，相比新的企業所得稅制度的實施，從我國引進外資的整體水平來看，與企業所得稅法改革前相比，外國企業投資的絕對額呈現穩步上升的趨勢，但是外國企業在投資數量和投資規模上均有明顯的下降趨勢，主要是由于我國實行新的企業所得稅制度后，為了進行產業結構的更新換代和優化升級，改善外企的投資結構，大力發展高新技術產業和環保節能產業，原來單純的勞動密集型產業已經不能適應我國現階段的市場經濟發展需求，必須進行產業結構的調整，大力吸引技術密集型和資本密集型企業，以保證我國經濟發展的多元化。新的企業所得稅制度，保證了我國內外資企業的公平競爭，有利于我國經濟發展過程中的良性競爭，避免出現外國企業的壟斷現象，但是我們也應該看到新所得稅法的實行對外資增長的負面影響，必須適度采取有效措施以穩定并提高外國企業投資的熱情，保證引進外資的健康穩定增長。

1.2 企業所得稅改革后投資方向調整

首先，雖然新企業所得稅改革對我國三大產業都有所優惠調整，但是對三大產業的政策傾斜程度不一樣。通過對新企業所得稅法實施前后外商對我國三大產業投資的相關分析，可以看到外國企業對我國第一產業的投資數量和金額出現負增長，且投資比重較低；外國企業對于我國第二產業的投資雖然在三大產業中占據絕對的優勢，但是呈現了逐年下降的狀態；與前兩產業的逐年下降相比，第三產業卻出現了顯著的增長，只是增長的幅度有限，比例也不大。由此可以看出，我國對于三大產業未來方向的調整，應在保持第一產業作為國民經濟基礎地位的同時，穩步發展第二產業，極力發展第三產業，使三大產業能夠做到統籌兼顧、協調、可持續發展，這也是我國未來產業結構轉型應實現的目標。

其次，在新所得稅法中規定，對于國家需要重點扶持的高科技企業的優惠稅率為15%，國家想通過這一優惠的稅率來吸引外企對我國高新技術產業和公共基礎設施建設的大力投資，但事與愿違，從新企業所得稅法實施前后對其影響，可以看到外企對這些行業的投資額有所增加，但是投資的數量介于現狀和下降之間，局部地區的單個項目投資更是舉步維艱，猶豫不決。這些都表明我國對于外企投資這些行業的優惠力度不足，很難達到投資數額的顯著增加，無法吸引外商的眼球，還需要國家進一步改善相關政策傾斜的力度。

最后，為了保證我國區域經濟的協調發展，中西部地區一直以來都是國家重點扶持的地區，并且在新企業所得稅法中明確提出對投資于該區域的企業給予適度稅收優惠，鼓勵其又好又快地發展。在新企業所得稅法實施前后的區域投資規模變化中，發現中西部地區的外資企業投資比重正在緩慢增長，東部地區的投資確已出現了下降的趨勢。這就表明雖然我國對于中西部地區的整體優惠政策不大，企業所得稅與改革前相比有所提高，但是外企的投資數目卻有不斷上升的跡象，區域投資結構趨于合理，國家還需要在外企對于中西部地區的投資規模上多下工夫。

2 企業所得稅改革后存在的引資制度缺陷

從企業所得稅改革后引進外資的現狀中，可以看到新企業所得稅法實行以來，雖然在整體規模上，外企對于我國的投資保持增長的態勢，并未出現減少，但是投資的項目已經出現了下滑的趨勢，對于局部地區和相關產業的影響并未像改革之前所期望的，形成整體引資水平得到很大提高的預期，而是出現了相背離的現象，這說明新企業所得稅還有一些不完善的地方。

第一，高新技術產業是國家大力發展的重點產業，對于國家未來的發展方向和發展戰略都有很大影響，而且關系到國家科技整體競爭力水平的提高，但是在新企業所得稅中，國家的重視程度還不高，對于很多想得到國家政策15%優惠稅率的企業，設置了很多的條件和限制，并且都有嚴格的要求和標準，這樣對于促進外資企業的投資欲望和國內企業的自主創新能力的提高，都未起到應有的效果。而高新技術產業作為投資和研發成本比較高的新型產業，必然需要得到國家相關政策的傾斜，以保證科研工作的正常進行，但是很明顯，新企業所得稅對其的激勵作用不大。

第二，對于我國來說，基礎設施建設的完善，不僅對于吸引外資有很大的促進作用，而且對于本國的經濟穩定、協調、可持續發展也會產生深遠的影響。很多企業都把良好的基礎設施建設看做企業未來健康發展的保證，但是新企業所得稅對于基礎設施建設的優惠政策條件有限，并有期限設置，對投資很大、成本較高的外資企業來說，不可能在短期內獲得較好的經濟效益，以至于讓外資企業在投資公共基礎設施建設的效果上不顯著，且不利于外資企業的長遠發展，使外資企業實際上獲得的稅收優惠很少，這必將會影響其投資的意向，導致投資減少。

第三，自改革開放以來，由于中西部地區條件的局限性，加之國家的綜合考慮，決定先著重發展東部地區，實行先富幫后富的政策，由東向西逐步漸進發展，以實現國家區域經濟的協調拉動作用，以至于國家一直都在挖掘中西部地區的發展潛力，并在政策上有所優惠。新企業所得稅規定中西部地區的稅收優惠政策不變，但是稅收優惠的力度不夠，實施優惠的區域很多，但大多數位于偏遠的地區，基礎設施建設不完善，各種發展條件不成熟，如果政策稅收優惠再不能到位，將會使很多外資企業的投資方向轉向其他地區，加上這些偏遠地區的稅收優惠政策又有很多的限制，有些更是限定于地方發展的企業，以至于外資企業很難有所作為，更不會有利可圖，使得外資企業對這些偏遠地區的興趣不大，吸引力有限，逐漸導致中西部地區的投資增長幅度趨緩。

3 企業所得稅改革后擴大引資的效應分析

眾所周知，對企業所得稅改革的分析要從多個角度去考慮，影響其發展變化的因素有很多，要從全面整體的角度出發。因此，外資企業對我國的投資規模和投資力度的大小，并非只是看重我國的一些企業所得稅優惠政策條件，而是看重我國市場的未來發展前景和投資環境等諸多因素，是對我國政治、經濟、文化等全方位考慮的結果。除此之外，很多原來已經在華投資的外企，出于各方面的考慮，很難從現有的投資中撤出，而且，外資企業還可以通過優化資金的籌集和使用等方式來達到減輕稅負的目的，同時，稅收優惠也只是作為吸引外資和優化內外資結構的眾多手段的一種，并不是影響外資投資的唯一不變因素。所以，企業所得稅制的優化和完善還需要持續不斷地進行下去。

首先，由于公共基礎設施的建設作為國家經濟社會長久穩定發展的必要條件，是國家一直以來重點發展的，加上其本身的公共性特點，就必然要求國家對其的減免稅收優惠政策期限有所延長，通過多種方式來提高外資企業投資的力度，增強投資的針對性和有效性。但是新企業所得稅對外資企業投資該領域的效果并不明顯，投資的規模和增長的幅度趨于上下波動，國家應在企業所得稅的完善過程中，逐步提高優惠方式的多元化，加大優惠的力度，降低內外資企業的稅前負擔，提高其稅后的利潤，這樣既可以刺激企業的發展，也可以擴大其投資的規模，保證國家公共基礎設施建設的順利進行，更便于吸引外商的投資，帶動相關產業的發展，推動投資方向合理優化轉變，實現企業、社會和國家的統一、協調、可持續發展。

其次，改革前的所得稅制度存在著內外資企業稅法不統一的問題，以至于出現了很多偷稅漏稅的現象，在一定程度上造成了經濟的紊亂，特別是對于高新技術企業和創新投資型企業的發展，實施了一定程度的打擊。而新企業所得稅是以產業導向對企業進行稅收優惠，不是單純地考慮資金來源，同時，為了更好地優化經濟發展方式，限制“三高一低”企業的繼續發展，順應國家宏觀經濟的調控，國家對于高新技術產業和創新型企業是給予大力支持的，并保證稅收政策上的優惠，但是其刺激的力度不大，需要對現行的企業所得稅中，關于高新技術企業和創新型企業所得稅實行一定期限的免稅優惠，并提高優惠的比率，以增強其外商投資的后發優勢。

最后，為了迎合國家整體發展戰略需要，推動東部地區與中西部地區的協調發展，保證國家整體發展優勢，進一步促進社會主義市場經濟現代化發展的需要，更好地吸引外資企業的投資，國家在新企業所得稅的完善中，要盡可能地延長中西部地區稅收優惠的期限。由于中西部地區存在著惡劣的自然條件，加上發展的時間較晚，基礎設施建設不到位，很多地方不完善，導致其整體吸引外資企業的優勢不如東部地區，為了盡可能彌補東西部地區發展的差距，提高利用外資的水平，國家應盡力提高中西部稅收優惠的力度，改善其投資的環境，盡全力解決其引資難的問題。

4 結語

通過新企業所得稅對我國引進外資的影響和效應的分析，可以看出此次新企業所得稅對外商投資規模的變化、產業結構的調整和區域結構的協調發展都有深刻的影響，但是還有一些不完善的地方，需要在以后的改革過程中，借鑒國際的經驗教訓，充分考慮我國的基本國情，發展成統一、完善的企業所得稅法，實現國內外企業所得稅法的兩法合并，優勢互補，進一步起到完善社會經濟、調整經濟結構、協調區域發展、優化外資利用，提高國家吸引外資的能力，逐步優化引資環境，推動經濟更高層次的提升。

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