讓稅收法規成為企業盈利的工具

古愛歡

[摘要]隨著我國經濟的迅猛發展，每年都有新的稅收法規出臺，納稅是每個企業應盡的義務，稅收法規與企業息息相關，但很多人都抱怨稅負太高影響企業的盈利，其實有些稅收法規的應用不但可以降低企業的稅負，而且還可以成為企業盈利的工具。如2016年5月1日實施的“營業稅改征增值稅”的稅制改革就是一項消除重復征稅、降低企業稅收成本、增加企業盈利的稅收政策。現以A餐飲企業（增值稅一般納稅人）為例，利用數據分析稅收法規對餐飲企業的影響，企業員工如何在依法履行納稅義務的前提下，運用稅收法規幫助企業運營做好納稅籌劃，讓稅收法規成為企業盈利的工具。

[關鍵詞]餐飲；營改增；納稅籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723051

1前言

隨著我國經濟的迅猛發展，每年都有新的稅收法規出臺，納稅是每個企業應盡的義務，稅收法規與企業息息相關，但很多人都抱怨稅負太高影響企業的盈利，其實有些稅收法規的應用不但可以降低企業的稅負，而且還可以成為企業盈利的工具。如2016年5月1日實施的“營業稅改征增值稅”的稅制改革就是一項消除重復征稅、降低企業稅收成本、增加企業盈利的稅收政策。現以A餐飲企業（增值稅一般納稅人）為例，利用數據分析稅收法規對餐飲企業的影響，企業員工如何在依法履行納稅義務的前提下，運用稅收法規幫助企業運營做好納稅籌劃，讓稅收法規成為企業盈利的工具。

2“營改增”的概述

營業稅改增值稅是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或服務的增值部分納稅。2016年5月1日建筑業、房地產業、金融業和生活服務業四大行業全部納入“營改增”試點范圍。

餐飲行業屬于生活服務業，餐飲企業針對“營改增”這一稅制改革需要做的就是運用稅收政策中有利因素去改進和加強企業內部管理，提升企業發展的后勁。

3稅收法規對餐飲企業的影響

31餐飲企業“營改增”實施前后稅負的對比

“營改增”以前，餐飲企業是在營業收入的基礎上繳5%的營業稅，“營改增”之后，稅率雖然由5%調到6%，但由于有進項稅額可以抵扣，實際上稅負是降低的。

案例分析（一）：

A餐飲企業月銷售額20萬元，購進食材6萬元，租金4萬元，暫不考慮其他數據，餐飲企業“營改增”實施前后稅負的對比如下：

“營改增”以前，A餐飲企業應交營業稅=200000×005=10000（元）

稅負=10000/200000×100%=5%。

“營改增”之后，由于食材（增值稅專用發票，稅率17%）和租金（增值稅專用發票，稅率5%）的進項稅額可以抵減銷項稅額，則

A餐飲企業應交增值稅=當月銷項稅額-當月進項稅額

當月銷項稅額=200000/106×006=1132075（元）

當月進項稅額=60000/117×017+40000/105×005=1062271（元）

A餐飲企業應交增值稅=69804（元）

稅負=69804/200000×100%=035%。

由此可見“營改增”之后，企業的稅負降低了，在銷售額相同的情況下，稅負的高低取決于進項稅額抵扣的多少。

此外，2016年12月21日財政部、國家稅務總局發布了財稅〔2016〕140號文件，該文件第九條規定：“提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務繳納增值稅。”該規定從2016年5月1日起執行。即餐飲企業（一般納稅人）從2016年5月1日起有外賣食品的可按餐飲服務業的稅率6%計繳稅額。

案例分析（二）：

A餐飲企業（一般納稅人）當月外賣食品10萬元，當月沒有進項稅額，暫不考慮其他數據。

2016年5月1日之前，A餐飲企業外賣食品，視同銷售行為，要按增值稅稅率17%計稅。

應交增值稅=100000/117×017=1452991（元），稅負=1452991/100000×100%=1453%

2016年5月1日之后，A餐飲企業外賣食品，按“餐飲服務”稅率6%計稅。

應交增值稅=100000/106×006=566038（元），稅負=566038/100000×100%=566%

增加收入=100000/106-100000/117=886953（元）

由此可見，餐飲企業應用此財稅政策可以實現稅負降低及增加企業盈利的目的。

32“營改增”對餐飲企業的影響

對于餐飲企業，廚房設備投入大、修繕費用大、租金高、水電耗費多，在“營改增”之前，發生這些費用是不能抵扣進項稅額，甚至購進的食材和食材的配送費也不能抵扣其進項稅額，但納稅人在購進食材時實際承擔了食材的增值稅，提供服務時又以包含食材增值稅的營業收入為計稅依據繳納營業稅，這樣就出現了重復征稅的現象。而增值稅是基于商品或服務的增值部分征稅，“營改增”后，企業可以通過索取增值稅抵扣憑證來避免重復征稅現象的發生。

營業稅是價內稅，交營業稅及附加稅費越多影響企業的成本就越大。“營改增”之后，對于一般納稅人的餐飲企業，只要能索取以上費用的增值稅專用發票才有機會抵扣進項稅額，降低企業的稅負。從這點來說，“營改增”的稅制改革對餐飲企業的影響還是有利的，關鍵是企業員工如何抓住這稅制改革的機遇來優化企業的經營策略。

33納稅籌劃

上述分析 “營改增”之后，在銷售額相同的情況下，稅負的高低取決于進項稅額抵扣的多少，因此企業要結合自身經營情況和資金情況，在稅法允許的范圍內進行納稅籌劃。

331控制進項發票抵扣的時間

稅法規定：增值稅進項稅額抵扣必須取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票或稅法規定準予抵扣的其他抵扣憑證，并在抵扣時限內掃描、認證通過后才可以抵扣。當本月銷項稅額小于本月進項稅額時，本月暫不用交增值稅；當本月銷項稅額大于本月進項稅額時，本月要交增值稅；所以選擇合適的進項抵扣時間很重要，當企業資金周轉有困難時，可多認證進項發票，多抵扣進項稅額，減少當期應交納增值稅額，延遲納稅，緩解當前資金周轉困難。endprint

332選擇適當的供貨商

進項發票由供貨商提供，如果供貨商是屬于增值稅一般納稅人，則可提供增值稅稅率為17%或13%的專用發票；如果供貨商是屬于小規模納稅人，一般提供的是不可以抵扣進項稅額的增值稅普通發票，除非小規模納稅人通過到其主管稅務機關代開增值稅專用發票，則可提供增值稅稅率為3%的專用發票。由此可見，一般納稅人和小規模納稅人其各自適用的增值稅稅率是不同的，它影響到購貨企業進項稅額抵扣的大小，如能從增值稅一般納稅人的供貨商進貨，索取17%稅率的增值稅專用發票，抵扣的進項稅額最大，應納稅額最小。因此餐飲企業在采購食材、物料的環節中要優化采購方式，改變采購渠道，盡可能選擇生產經營穩定、規模大、能提供增值稅專用發票的企業，以達到降低企業稅負和增加盈利的目的。

333選擇適當的運輸公司

實施“營改增”之后，交通運輸服務如陸路運輸服務、航空運輸服務的增值稅計稅率為11%，物流輔助服務如收派服務（快遞）的增值稅計稅率為6%。因此，餐飲企業購買食材，在供貨商不包配送的情況下，除了考慮配送單價和服務外，選擇增值稅計稅率高的運輸公司為最佳的選擇，因為這樣可抵扣的進項稅額最高，稅收成本低，又可以增加企業的盈利。

334優化經營策略

全球經濟已經全面進入互聯網時代，互聯網已不經意間改變著每個人的生活習慣，通過網絡平臺消費、市場推廣已經逐漸成為餐飲企業提高經濟收益的另一個契機。

應用財稅〔2016〕140號文件的利好信息，在市場推廣方面要優化經營策略，多利用美團等網絡的外賣平臺，宣傳和促銷有特色的餐飲食品，讓食品和服務信息的推送渠道從線下到線上，實體經營和網絡銷售相結合，從而引導消費者的價值走向。此外，餐飲企業在注重食品安全、服務時效性的前提下可以兼顧降低企業的運營成本，提高經濟效益。

4結論

綜合上述，稅收法規的出臺不一定是提高企業稅負的政策，熟練掌握它為企業服務，使之成為企業盈利的工具，因此財務人員在完善增值稅業務的核算流程，關注發票的取得、使用和管理的同時要加強部與稅務部門的溝通和協調，建立誠信互助的稅企關系，及時從稅務部門全面了解稅收法規的最新政策，在依法履行納稅義務的前提下，幫助企業運營做好納稅籌劃，為企業創造最大的經濟效益。

參考文獻：

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[3]莊粉榮企業涉稅風險的表現及規避技巧[M].北京：機械工業出版社，2014endprint