高新技術(shù)制造業(yè)對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的利用探究

褚夫平

[摘要]隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的提出，“互聯(lián)網(wǎng)+”制造業(yè)逐漸興起。通過智能化發(fā)展，重構(gòu)制造業(yè)組織結(jié)構(gòu)對制造產(chǎn)業(yè)發(fā)展新常態(tài)具有重要意義，而高新技術(shù)制造業(yè)和智能制造業(yè)成為制造業(yè)發(fā)展的目標(biāo)與方向，且國家對此也給予重大扶持和稅收優(yōu)惠。但企業(yè)應(yīng)該如何充分利用這些稅收優(yōu)惠政策以獲得合理避稅、實(shí)現(xiàn)利益最大化卻仍不明晰。文章基于高新技術(shù)制造業(yè)最新發(fā)展態(tài)勢，著重總結(jié)與分析當(dāng)下國家對高新技術(shù)制造業(yè)的政策優(yōu)惠，并在此基礎(chǔ)上提出合理納稅籌劃的建議。期望文章結(jié)論對高新技術(shù)制造業(yè)以充分運(yùn)用稅收政策提升經(jīng)濟(jì)收益水平有所啟示。

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)制造業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723203

根據(jù)2016年10月李克強(qiáng)總理的講話，2017年國家相關(guān)部門出臺最新的加計(jì)扣除文件，這標(biāo)志著我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠又上升到一個新階梯。隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展日益成熟和應(yīng)用普及，各行各業(yè)均在鼓勵智能化發(fā)展，以搭載我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)列車獲得持續(xù)發(fā)展。但據(jù)2017年1月《人民日報》調(diào)研顯示，即使極力打造高新技術(shù)制造業(yè)，成本仍然是制造業(yè)發(fā)展的最大禁錮。而當(dāng)下欲想突破這種禁錮，其建議主要可以分為內(nèi)部與外部，其中外部建議就是盡快實(shí)現(xiàn)產(chǎn)融結(jié)合，內(nèi)部建議就是合理納稅籌劃，運(yùn)用國家新常態(tài)發(fā)展機(jī)遇及國家優(yōu)惠政策。鑒于此，本文著重就內(nèi)部納稅籌劃、合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策展開探討。

1高新技術(shù)制造業(yè)發(fā)展概述

當(dāng)下高新技術(shù)制造業(yè)發(fā)展勢態(tài)主要呈現(xiàn)四方面：一是O2O商業(yè)模式，眾多制造業(yè)均在整合線上線下資源，不斷探索個性化的定制式制造方式，例如柏悅、聯(lián)想；二是打造云端制造體系，智能化時代的升級版就是集云設(shè)計(jì)、云服務(wù)、云實(shí)驗(yàn)、云管理、云生產(chǎn)為一體的云式制造公共服務(wù)平臺，例如海爾提出的創(chuàng)客平臺化企業(yè)；三是內(nèi)外部均有市場競爭優(yōu)勢，企業(yè)外部競爭優(yōu)勢依賴于產(chǎn)品質(zhì)量等，內(nèi)部競爭優(yōu)勢依賴于內(nèi)控制度、納稅籌劃、政策運(yùn)用與實(shí)施效應(yīng)等；四是產(chǎn)融結(jié)合，高新技術(shù)制造業(yè)是勞動密集型與資金密集型相結(jié)合的產(chǎn)業(yè)，必須推動金融眾籌商業(yè)模式的形成，一方面順應(yīng)國家提出的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”理念，更符合國家政策；另一方面可以推動制造業(yè)高效率、低成本的累計(jì)創(chuàng)業(yè)資本。因此，基于以上所述，除去外部市場、商業(yè)模式變化的因素外，內(nèi)部納稅籌劃、政策運(yùn)用是高新技術(shù)制造業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的重要途徑。

2高新技術(shù)制造業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策分析

21高新技術(shù)制造業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠匯總

制造業(yè)在企業(yè)所得稅方面主要有以下兩方面優(yōu)惠政策：一是所得稅優(yōu)惠；二是流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。其中所得稅優(yōu)惠主要包含以下三方面。

一是研發(fā)新工藝、新技術(shù)、新產(chǎn)品所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用以及相關(guān)的固定設(shè)備購置費(fèi)用，若固定資產(chǎn)在10萬元以下，則允許稅前扣除；研發(fā)費(fèi)用較上一年度增長超過10%的，可以據(jù)實(shí)在應(yīng)納稅所得額中扣除；若制造業(yè)的原料是城市生活垃圾等廢棄材料，則可以免稅五年。其中高新技術(shù)制造業(yè)可以執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)征稅標(biāo)準(zhǔn)，按照15%的低稅率征收企業(yè)所得稅。二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)若研發(fā)新工藝、新技術(shù)、新產(chǎn)品，其發(fā)生的費(fèi)用可以按照2017年最新加計(jì)扣除文件，未計(jì)入無形資產(chǎn)的可以扣除75%，形成無形資產(chǎn)的可以扣除175%。因此，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的越多，加計(jì)扣除就會越多，進(jìn)而降低高新技術(shù)的稅負(fù)成本與研發(fā)成本。三是高新技術(shù)制造業(yè)固定資產(chǎn)可以申請加速折舊，由于其技術(shù)進(jìn)步快，設(shè)備疊代周期較短，政策規(guī)定可以加速折舊至原有折舊年限的60%。且高新技術(shù)制造業(yè)若研發(fā)產(chǎn)生新技術(shù)，需要進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，其金額在500萬元以下的可以免征所得稅。

其中流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠主要包含以下兩方面：一是企業(yè)自身研發(fā)的產(chǎn)品對外銷售，可以享受即征即退政策，即增值稅仍然實(shí)行17%的稅率，但是稅后會返還3%的稅負(fù)。而2016年5月實(shí)行全國范圍內(nèi)“營改增”重大稅制改革，其原來營業(yè)稅優(yōu)惠廢除，進(jìn)而實(shí)行增值稅政策優(yōu)惠。二是其他優(yōu)惠政策，將自身研發(fā)的技術(shù)設(shè)備轉(zhuǎn)出國外，退還增值稅，進(jìn)口國外先進(jìn)技術(shù)設(shè)備免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。

22高新技術(shù)制造業(yè)利用研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的效果分析

以往相關(guān)部門對高新技術(shù)制造業(yè)利用國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策情況進(jìn)行調(diào)研顯示，80%具有研發(fā)創(chuàng)新活動的企業(yè)會主動運(yùn)用國家的稅收優(yōu)惠政策，有20%的企業(yè)由于不了解國家政策等原因而未能享受國家稅收優(yōu)惠。而在80%享受政策的企業(yè)中，享受加計(jì)扣除和所得稅減免政策的占比27%，但27%比例企業(yè)中只有19%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。在20%未享受國家優(yōu)惠政策的企業(yè)中，13%的企業(yè)是由于不了解國家相關(guān)優(yōu)惠政策，13%的企業(yè)是由于認(rèn)為申請程序過于復(fù)雜而不予申請，39%的企業(yè)是由于長期虧損未達(dá)到申請條件，其他則是由于財務(wù)體系不健全等原因無法申請。因此，就以上分析來看，除去企業(yè)本身?xiàng)l件外，部分高新技術(shù)是因?yàn)椴涣私鈬艺吆蜕暾埑绦驈?fù)雜而沒有享受國家政策。

3高新技術(shù)制造業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的建議

31實(shí)時了解國家相關(guān)稅收政策

一是要實(shí)時與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通交流，及時了解區(qū)域和產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策；二是定期開展稅務(wù)知識、最新政策培訓(xùn)活動，鼓勵財務(wù)人員通過自學(xué)方式強(qiáng)化學(xué)習(xí)，不斷補(bǔ)充完善自身稅務(wù)實(shí)務(wù)、計(jì)算機(jī)操作相關(guān)知識，同時財務(wù)人員要通過“走出去”“請進(jìn)來”等方式開展各種形式的短期培訓(xùn)活動，鼓勵財務(wù)部門派遣人員到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行短期跟班學(xué)習(xí)，通過短、平、快等方式快速培訓(xùn)和了解最新優(yōu)惠政策應(yīng)用；三是結(jié)合最新的政策開展研發(fā)活動。因此，企業(yè)可以梳理以往年度是否具有符合新政策的項(xiàng)目，提出申請追溯扣除費(fèi)用，可以適當(dāng)增加研究成果評估相關(guān)費(fèi)用和知識產(chǎn)權(quán)申請相關(guān)費(fèi)用比例，甚至可以擴(kuò)大研發(fā)范圍。此外，上年度研發(fā)費(fèi)用基數(shù)較小，本年度研發(fā)費(fèi)用較大，增加額超過10%，其可以從應(yīng)納稅額中予以扣除。

32建立健全財務(wù)人員監(jiān)管機(jī)制

根據(jù)以往調(diào)查顯示，企業(yè)財務(wù)人員由于申請稅收優(yōu)惠程序較為復(fù)雜，導(dǎo)致放棄優(yōu)惠政策運(yùn)用的比例占13%，因此對財務(wù)人員實(shí)施監(jiān)管機(jī)制非常必要。首先，要構(gòu)建研發(fā)政策運(yùn)用激勵機(jī)制，即按照政策優(yōu)惠金額的一定比例獎勵財務(wù)操作人員，并建立政策運(yùn)用懲罰機(jī)制，若有優(yōu)惠政策可用，而由于財務(wù)人員本身原因沒有合理運(yùn)用，一旦發(fā)現(xiàn)要按照一定比例進(jìn)行懲罰。其次，在高新技術(shù)制造業(yè)中引入經(jīng)濟(jì)審計(jì)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為切入點(diǎn)，推進(jìn)財務(wù)人員審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，由于政策是否能得到有效運(yùn)用，需要外部專業(yè)部門進(jìn)行監(jiān)督，因此引進(jìn)外部專業(yè)評估機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部政策運(yùn)用有效性進(jìn)行評價，以內(nèi)部與外部審計(jì)相結(jié)合方式積極穩(wěn)步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從財務(wù)人員離任審計(jì)向任中審計(jì)，從事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的常態(tài)化、長效化，促進(jìn)財務(wù)人員主動作為、有效作為。最后，落實(shí)違規(guī)責(zé)任追究，不僅要追究財務(wù)操作人員的責(zé)任，而且要對違規(guī)業(yè)務(wù)的審核、審批人員進(jìn)行責(zé)任追究，區(qū)分責(zé)任大小嚴(yán)格問責(zé)。

4結(jié)論

制造業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性和支柱性產(chǎn)業(yè)，在互聯(lián)網(wǎng)時代、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，高新技術(shù)制造業(yè)能否獲得持續(xù)發(fā)展更具重要意義。而我國也在大力鼓勵企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展平臺加快發(fā)展速度，提升發(fā)展質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)“去產(chǎn)能”“去杠桿”“補(bǔ)短板”的目標(biāo)。本文在對高新技術(shù)制造業(yè)發(fā)展勢態(tài)分析基礎(chǔ)上，著重匯總了相關(guān)優(yōu)惠政策和運(yùn)用效果，并提出了了解政策和監(jiān)管財務(wù)人員的建議。但并未結(jié)合具體實(shí)踐案例分析，建議后續(xù)研究可以進(jìn)行多案例分析，以完善和驗(yàn)證本文提出的建議。

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