“營改增”對企業(yè)會計核算的影響分析

韓杰明

[摘要]當中國加入世界貿易組織之后，全世界已經逐漸進入了經濟全球化發(fā)展階段，從而使中國很多企業(yè)獲得了非常大的發(fā)展空間。與此同時，為了在一定程度上更好解決貨物以及勞務稅制不斷重復征稅現(xiàn)象，近年來，我國大力推出了科學化的“營改增”稅制改革創(chuàng)新。國家“營改增”這項改革將會對企業(yè)中的會計核算造成嚴重影響，最主要的表現(xiàn)在于企業(yè)收入核算層面、票務管理層面、現(xiàn)金流動層面以及利潤核算層面，需要相關部門與人員采取有效措施積極應對。文章就“營改增”對企業(yè)會計核算的影響展開詳細論述。

[關鍵詞]“營改增”；會計核算；影響分析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723209

從專業(yè)化角度出發(fā)，“營改增”主要是指把之前征收營業(yè)稅逐漸轉變?yōu)檎魇赵鲋刀悺，F(xiàn)階段，營業(yè)稅以及增值稅都是稅制當中的重要稅種，具體來說，“營改增”屬于我國試點型政策，在所試點的行業(yè)當中需要對稅法所規(guī)定的相關行業(yè)進行征收，當“營改增”完成后，重復納稅缺點已經得到了優(yōu)化，企業(yè)自身的營業(yè)稅額逐漸轉移到增值稅層面。

1“營改增”對會計核算帶來的影響

11對經營收入核算的影響

“營改增”實行之前，企業(yè)根據實際的營業(yè)額和收入額計算并繳納稅額，在會計科目上使用“應交稅費—應交營業(yè)稅”進行核算即可。增值稅屬于營業(yè)稅之外的稅費范疇，會計上必須設立“應交稅費—應交增值稅”，該項目下還有銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、已交稅金等明細，業(yè)務流程相對更加煩瑣。這在一定程度上增加了會計經營收入核算工作的復雜性。同時，“營改增”實行之后，企業(yè)購置取得的增值稅進項稅發(fā)票可以得到稅額抵扣，企業(yè)固定資產入賬價值以及折舊攤銷會發(fā)生變化，這些都將進一步影響到企業(yè)收入數值的變化。

12對經營現(xiàn)金流的影響

現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負的增減是負相關的關系，現(xiàn)金流如果增加，企業(yè)的稅負就會在一定程度上有所降低，現(xiàn)金流如果減少，企業(yè)的稅負就會有一定程度的增加。“營改增”實行之前，國家實行納稅預繳制度，營業(yè)稅稅金的增加直接導致企業(yè)的現(xiàn)金流減少，這種納稅方式不利于企業(yè)在國內外的市場競爭。“營改增”實行之后，企業(yè)可以在完成項目收到款項后，再進行稅款計算和繳納，弱化了納稅對于企業(yè)現(xiàn)金流的不利影響。企業(yè)的現(xiàn)金流不再受到稅負的沖擊，尤其在進行大的項目時，企業(yè)可以更加專注于業(yè)務開展，這提高運營質量和競爭力，使企業(yè)得到了更多的保障。

13對利潤核算的影響

“營改增”實行之前，營業(yè)稅作為價內稅，被計入“營業(yè)稅金及附加”。“營改增”實行之后，增值稅屬于價外稅，被直接計入“應交稅費應交增值稅”，不得在計算利潤時扣除，不僅使得企業(yè)本年利潤數值發(fā)生變化，還導致企業(yè)所得稅數值發(fā)生變化，進一步影響到企業(yè)利潤。總體來說，“營改增”對企業(yè)利潤的影響是多方面的，無論是影響企業(yè)稅負、企業(yè)收入還是企業(yè)現(xiàn)金流，最終都會體現(xiàn)在利潤的變化中。

2“營改增”背景下加強會計核算工作的建議

21提升財務人員的綜合素質

目前來看，提升財務人員的綜合素質是保證企業(yè)順利運行的重要內容。在很多企業(yè)，納稅人員和財務人員直接負責稅收籌劃，但是，在這一過程中由于這些稅收籌劃的行政人員缺乏必要的業(yè)務素質，而且伴隨著業(yè)務更新速度緩慢這一現(xiàn)狀，所以造成無法滿足稅收籌劃工作具體需求的結果，以上情況表明，企業(yè)好的發(fā)展與財務人員的素質息息相關。為此，這也就需要企業(yè)的財務人員不斷提升自身素質，及時學習并掌握新的財務知識，除此之外，還需要及時掌握國家的政策，因為“營改增”的政策直接對企業(yè)的會計核算造成了多重影響，所以為了企業(yè)的核算工作得到有效保障，在確保核算工作開展的同時還要加強對財務人員的培訓，使財務人員的素質得到提升。企業(yè)在對財務人員進行有關培訓時，應側重于以下內容，首先向財務人員灌輸一些豐富的稅務知識，以及“營改增”的有關政策，其次要對財務人員的職業(yè)道德進行培養(yǎng)，使得財務人員充分了解“營改增”的稅制，從而為會計核算的開展奠定好基礎。

22優(yōu)化會計的核算方案

目前，我國企業(yè)的稅收籌劃在具體的實施過程中就存在著很多問題，造成這一現(xiàn)象的原因是，我國的許多企業(yè)無法認識到稅收籌劃的本質，他們所認為的稅收籌劃是為了少交稅，所以納稅意識相較于發(fā)達國家還有所欠缺，而且有些企業(yè)還認為稅收籌劃是在慫恿其偷漏稅款，這也就直接導致了會計的核算方案在具體的處理工作上出現(xiàn)偏差與誤區(qū)。針對這一現(xiàn)狀，我國政府出臺了“營改增”政策，直接影響到企業(yè)的會計核算，這表明，企業(yè)在“營改增”的大背景下，應該不斷優(yōu)化會計核算人員的核算方案，以達成促進會計核算工作進一步開展的目的，而且當下的會計核算正在不斷變化，所以這就要求企業(yè)結合新的政策制度制定出相應的規(guī)定，不斷優(yōu)化會計核算，并制定出最新的稅務籌劃工作，從而保證會計核算的準確性，另外，在企業(yè)進行核算時需要注意一些問題，首先要將進項稅額與增值稅銷售額進行相互匹配；其次在“營改增”的政策下，有效抵扣稅額，最后根據企業(yè)的實際收入情況，調整增值稅額。因為可以隨時調整，所以如果在某一個時間內，企業(yè)的經營收入狀況較好，增值稅的銷項稅額也會相應增多，財務管理人員就可以擴大商品原料的購置數量，從而合理合法地降低一些應繳的稅款。

23建立健全會計核算機制

企業(yè)會計核算工作的相關管理機制往往涵蓋很多個方面，比如企業(yè)信息收集、整理分析工作以及詳細化的核算工作等，并且要對企業(yè)所制定出來的相關工作任務與計劃實施高效化管理，做到企業(yè)內部資源之間的優(yōu)化配置，加強人員考核管理，健全化會計核算機制的應用是非常必要的。具體來說，健全企業(yè)會計核算機制必須要在會計管理制度真正貫徹執(zhí)行的基礎上進行，并且要重視會計工作各個崗位職責的有效明確，保證檔案管理工作與會計電算化等相關工作的正常運轉，制定規(guī)范化會計管理政策。此外，相關工作人員還應該對報表編制以及會計要素等工作職責進行確認，從根本上實現(xiàn)系統(tǒng)化成本會計體系與管理會計體系的有效建立，加強會計報告體系構建。

24加強財務管理工作和內部控制

第一，強化票據管控。票據管理不是財務部門的事，培訓全員普及增值稅發(fā)票知識，“營改增”后生活服務業(yè)中，有的服務可以抵扣，有的服務不能抵扣。即使是可以抵扣的服務中，也不是有票就能夠抵扣。“36號文”規(guī)定如員工出差、會議等發(fā)生的住宿服務可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。還有一些服務能抵扣的項目與不能抵扣的項目混在一起，防范發(fā)票虛開，防范風險措施——資金流、發(fā)票流、物流一致。

第二，強化合同控稅意識。進行“營改增”后，要求采購方所得的發(fā)票上的數據信息和供貨方存根、稅務機關填寫數據必須相一致。如果存在差異，或供貨方所提供的專用發(fā)票、采購方所得的發(fā)票沒有滿足稅負部門的相關規(guī)定，那么就不能進行稅金抵扣。這就會帶來經濟損失。需注意的是采購方有效實現(xiàn)稅金抵扣前，可暫不支付能夠抵扣的款項。

3結論

“營改增”的稅制改革，體現(xiàn)出我國稅制體系科學化、規(guī)范化的發(fā)展，因此，企業(yè)需要重視“營改增”引起的稅務規(guī)定和稅務環(huán)境的變化，分析利弊，積極尋求適應“營改增”，降低稅負的方法。通過提高涉稅人員的專業(yè)水平，完善會計核算方式，創(chuàng)新稅負轉移方式，規(guī)范專用票據管理，強化企業(yè)內部控制等，以此降低稅負增加和控制納稅風險，應對“營改增”對會計核算帶來的影響。

參考文獻：

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