“營改增”對企業會計核算的影響分析

韓杰明

[摘要]當中國加入世界貿易組織之后，全世界已經逐漸進入了經濟全球化發展階段，從而使中國很多企業獲得了非常大的發展空間。與此同時，為了在一定程度上更好解決貨物以及勞務稅制不斷重復征稅現象，近年來，我國大力推出了科學化的“營改增”稅制改革創新。國家“營改增”這項改革將會對企業中的會計核算造成嚴重影響，最主要的表現在于企業收入核算層面、票務管理層面、現金流動層面以及利潤核算層面，需要相關部門與人員采取有效措施積極應對。文章就“營改增”對企業會計核算的影響展開詳細論述。

[關鍵詞]“營改增”；會計核算；影響分析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723209

從專業化角度出發，“營改增”主要是指把之前征收營業稅逐漸轉變為征收增值稅。現階段，營業稅以及增值稅都是稅制當中的重要稅種，具體來說，“營改增”屬于我國試點型政策，在所試點的行業當中需要對稅法所規定的相關行業進行征收，當“營改增”完成后，重復納稅缺點已經得到了優化，企業自身的營業稅額逐漸轉移到增值稅層面。

1“營改增”對會計核算帶來的影響

11對經營收入核算的影響

“營改增”實行之前，企業根據實際的營業額和收入額計算并繳納稅額，在會計科目上使用“應交稅費—應交營業稅”進行核算即可。增值稅屬于營業稅之外的稅費范疇，會計上必須設立“應交稅費—應交增值稅”，該項目下還有銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、已交稅金等明細，業務流程相對更加煩瑣。這在一定程度上增加了會計經營收入核算工作的復雜性。同時，“營改增”實行之后，企業購置取得的增值稅進項稅發票可以得到稅額抵扣，企業固定資產入賬價值以及折舊攤銷會發生變化，這些都將進一步影響到企業收入數值的變化。

12對經營現金流的影響

現金流的增減和企業整體稅負的增減是負相關的關系，現金流如果增加，企業的稅負就會在一定程度上有所降低，現金流如果減少，企業的稅負就會有一定程度的增加。“營改增”實行之前，國家實行納稅預繳制度，營業稅稅金的增加直接導致企業的現金流減少，這種納稅方式不利于企業在國內外的市場競爭。“營改增”實行之后，企業可以在完成項目收到款項后，再進行稅款計算和繳納，弱化了納稅對于企業現金流的不利影響。企業的現金流不再受到稅負的沖擊，尤其在進行大的項目時，企業可以更加專注于業務開展，這提高運營質量和競爭力，使企業得到了更多的保障。

13對利潤核算的影響

“營改增”實行之前，營業稅作為價內稅，被計入“營業稅金及附加”。“營改增”實行之后，增值稅屬于價外稅，被直接計入“應交稅費應交增值稅”，不得在計算利潤時扣除，不僅使得企業本年利潤數值發生變化，還導致企業所得稅數值發生變化，進一步影響到企業利潤。總體來說，“營改增”對企業利潤的影響是多方面的，無論是影響企業稅負、企業收入還是企業現金流，最終都會體現在利潤的變化中。

2“營改增”背景下加強會計核算工作的建議

21提升財務人員的綜合素質

目前來看，提升財務人員的綜合素質是保證企業順利運行的重要內容。在很多企業，納稅人員和財務人員直接負責稅收籌劃，但是，在這一過程中由于這些稅收籌劃的行政人員缺乏必要的業務素質，而且伴隨著業務更新速度緩慢這一現狀，所以造成無法滿足稅收籌劃工作具體需求的結果，以上情況表明，企業好的發展與財務人員的素質息息相關。為此，這也就需要企業的財務人員不斷提升自身素質，及時學習并掌握新的財務知識，除此之外，還需要及時掌握國家的政策，因為“營改增”的政策直接對企業的會計核算造成了多重影響，所以為了企業的核算工作得到有效保障，在確保核算工作開展的同時還要加強對財務人員的培訓，使財務人員的素質得到提升。企業在對財務人員進行有關培訓時，應側重于以下內容，首先向財務人員灌輸一些豐富的稅務知識，以及“營改增”的有關政策，其次要對財務人員的職業道德進行培養，使得財務人員充分了解“營改增”的稅制，從而為會計核算的開展奠定好基礎。

22優化會計的核算方案

目前，我國企業的稅收籌劃在具體的實施過程中就存在著很多問題，造成這一現象的原因是，我國的許多企業無法認識到稅收籌劃的本質，他們所認為的稅收籌劃是為了少交稅，所以納稅意識相較于發達國家還有所欠缺，而且有些企業還認為稅收籌劃是在慫恿其偷漏稅款，這也就直接導致了會計的核算方案在具體的處理工作上出現偏差與誤區。針對這一現狀，我國政府出臺了“營改增”政策，直接影響到企業的會計核算，這表明，企業在“營改增”的大背景下，應該不斷優化會計核算人員的核算方案，以達成促進會計核算工作進一步開展的目的，而且當下的會計核算正在不斷變化，所以這就要求企業結合新的政策制度制定出相應的規定，不斷優化會計核算，并制定出最新的稅務籌劃工作，從而保證會計核算的準確性，另外，在企業進行核算時需要注意一些問題，首先要將進項稅額與增值稅銷售額進行相互匹配；其次在“營改增”的政策下，有效抵扣稅額，最后根據企業的實際收入情況，調整增值稅額。因為可以隨時調整，所以如果在某一個時間內，企業的經營收入狀況較好，增值稅的銷項稅額也會相應增多，財務管理人員就可以擴大商品原料的購置數量，從而合理合法地降低一些應繳的稅款。

23建立健全會計核算機制

企業會計核算工作的相關管理機制往往涵蓋很多個方面，比如企業信息收集、整理分析工作以及詳細化的核算工作等，并且要對企業所制定出來的相關工作任務與計劃實施高效化管理，做到企業內部資源之間的優化配置，加強人員考核管理，健全化會計核算機制的應用是非常必要的。具體來說，健全企業會計核算機制必須要在會計管理制度真正貫徹執行的基礎上進行，并且要重視會計工作各個崗位職責的有效明確，保證檔案管理工作與會計電算化等相關工作的正常運轉，制定規范化會計管理政策。此外，相關工作人員還應該對報表編制以及會計要素等工作職責進行確認，從根本上實現系統化成本會計體系與管理會計體系的有效建立，加強會計報告體系構建。

24加強財務管理工作和內部控制

第一，強化票據管控。票據管理不是財務部門的事，培訓全員普及增值稅發票知識，“營改增”后生活服務業中，有的服務可以抵扣，有的服務不能抵扣。即使是可以抵扣的服務中，也不是有票就能夠抵扣。“36號文”規定如員工出差、會議等發生的住宿服務可取得6%的增值稅專用發票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。還有一些服務能抵扣的項目與不能抵扣的項目混在一起，防范發票虛開，防范風險措施——資金流、發票流、物流一致。

第二，強化合同控稅意識。進行“營改增”后，要求采購方所得的發票上的數據信息和供貨方存根、稅務機關填寫數據必須相一致。如果存在差異，或供貨方所提供的專用發票、采購方所得的發票沒有滿足稅負部門的相關規定，那么就不能進行稅金抵扣。這就會帶來經濟損失。需注意的是采購方有效實現稅金抵扣前，可暫不支付能夠抵扣的款項。

3結論

“營改增”的稅制改革，體現出我國稅制體系科學化、規范化的發展，因此，企業需要重視“營改增”引起的稅務規定和稅務環境的變化，分析利弊，積極尋求適應“營改增”，降低稅負的方法。通過提高涉稅人員的專業水平，完善會計核算方式，創新稅負轉移方式，規范專用票據管理，強化企業內部控制等，以此降低稅負增加和控制納稅風險，應對“營改增”對會計核算帶來的影響。

參考文獻：

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[2]蓋地全面推開“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響探析[J].會計之友，2016（14）

[3]曾芳探討“營改增”對小企業會計核算的影響及應對策略[J].新經濟，2016（29）endprint