關(guān)于新形勢下事業(yè)單位財政資金內(nèi)控要點(diǎn)的思考

陳燕

【摘要】事業(yè)單位財政資金具有專賬管理、專戶存儲、專款專用的特點(diǎn)，在新形勢下重點(diǎn)做好事業(yè)單位財政資金的內(nèi)部控制，不是是保障事業(yè)單位各項(xiàng)工作開展和服務(wù)職能發(fā)揮的必要前提，也是實(shí)現(xiàn)財政資金最優(yōu)化利用、避免造成資源浪費(fèi)和誘發(fā)腐敗問題的重要舉措。文章首先概述了事業(yè)單位財政資金內(nèi)控的 重要作用，隨后在對內(nèi)控現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，就如何掌握內(nèi)控要點(diǎn)、提高財政資金利用和管理效率提出了幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 財政資金 內(nèi)部控制 措施

一、引言

受社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，事業(yè)單位財政資金的規(guī)模也在不斷增加，尤其是在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的省市，事業(yè)單位內(nèi)部“小官巨貪”的現(xiàn)象時有發(fā)生，給財政資金內(nèi)控工作敲響了警鐘。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)清新形勢下財政資金內(nèi)部控制的重要性和嚴(yán)峻形勢，抓住內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，采取有針對性措施，在保證事業(yè)單位財政資金安全的基礎(chǔ)上，確保事業(yè)單位服務(wù)職能和公益屬性的發(fā)揮。

二、事業(yè)單位財政資金內(nèi)部控制的重要性

事業(yè)單位財政的內(nèi)部控制決定了經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展方向、財政資金使用效益，對于事業(yè)單位公共服務(wù)職能的發(fā)揮起著決定性影響。控制論原理是單位內(nèi)控實(shí)施的基礎(chǔ)，其具體過程如圖1所示。事業(yè)單位還具有公益性和服務(wù)性兩大基本特點(diǎn)，社會各界對于事業(yè)單位財政資金的使用途徑也保持密切關(guān)注，如果財政資金利用不到位，不僅會影響應(yīng)有服務(wù)職能的體現(xiàn)，而且損害了事業(yè)單位的形象。因此，必須要強(qiáng)化對財政資金的內(nèi)部控制，保障財政資金的安全，做到專款專用。

事業(yè)單位在履行公共服務(wù)和社會管理職能時，不可避免的會涉及到貨幣資金的收支，如何做好財政資金的有效控制和合理使用，成為事業(yè)單位財務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容。自十八大以來，國家反腐倡廉工作取得巨大成就，對事業(yè)單位內(nèi)部財政資金的使用要求和審核標(biāo)準(zhǔn)也更加嚴(yán)格。通過加強(qiáng)財政資金內(nèi)部控制，可以有效方法財務(wù)資金使用過程中的風(fēng)險和漏洞，提高了財政資金使用效率，確保了事業(yè)單位職能的有效發(fā)揮。

三、事業(yè)單位財政資金內(nèi)控現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)控制度流于形式

完善的內(nèi)控制度為事業(yè)單位財政資金的有效管理提供了必要的制度保障。近年來，各事業(yè)單位參照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定了許多細(xì)化的內(nèi)控管理制度。但是在實(shí)際過程中，這些內(nèi)控制度并沒有得到有效的貫徹和執(zhí)行。一方面，會計(jì)人員自身工作水平較低，崗位責(zé)任意識較差，不能在工作中嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，對財政資金的約束力和監(jiān)督力度不強(qiáng)，很容易造成財政資金的浪費(fèi)和挪用；另一方面，現(xiàn)行的內(nèi)控制度具有較強(qiáng)主觀性，與事業(yè)單位財政資金管理的實(shí)際要求不相符合，內(nèi)控制度形式化問題嚴(yán)重。

（二）缺乏完善的風(fēng)險評估機(jī)制

之所以要在事業(yè)單位內(nèi)部開展財政資金內(nèi)控建設(shè)，主要的目的在于防范風(fēng)險，確保財務(wù)資金安全。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位面臨的工作壓力也與日俱增。例如，為了滿足人們用電需求，近年來云南地區(qū)水利水電工程項(xiàng)目的規(guī)模不斷擴(kuò)大，對水利水電設(shè)計(jì)院也提出了更高的要求。對于設(shè)計(jì)院來說，要想保證水利水電項(xiàng)目設(shè)計(jì)的可行性和科學(xué)性，就必須要開展廣泛的勘察和調(diào)研，組織討論和分析，這些工作都需要財政資金提供必要支持。而如果沒有完善的風(fēng)險評估機(jī)制，就不能對工作開展過程中的潛在風(fēng)險進(jìn)行識別和預(yù)警，設(shè)計(jì)院無法提前制定風(fēng)險應(yīng)對策略，最終必然會導(dǎo)致財政資金的損失。

（三）內(nèi)控設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性

按照事業(yè)單位崗位設(shè)置要求，應(yīng)當(dāng)實(shí)行不相容職務(wù)互相分離控制，即針對容易發(fā)生舞弊行為的職務(wù)，應(yīng)當(dāng)避免由一人擔(dān)任。財務(wù)管理作為事業(yè)單位內(nèi)部舞弊行為高發(fā)的崗位，很容易滋生腐敗、貪污等問題，因此更應(yīng)當(dāng)實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制，做到職務(wù)分離。但是在實(shí)際工作中，事業(yè)單位內(nèi)部的一些崗位沒有嚴(yán)格進(jìn)行劃分，一人多崗、身兼數(shù)職的現(xiàn)象屢見不鮮。尤其是在一些基層事業(yè)單位，由于單位內(nèi)部人員較少，這種現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重，給財務(wù)資金的使用安全構(gòu)成了較大的風(fēng)險。除此之外，一些事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的權(quán)利監(jiān)督和制衡，部門一把手的權(quán)利得不到控制，存在超越職權(quán)辦理事物的問題，也會對內(nèi)控職能的發(fā)揮造成干擾影響。

（四）缺乏行之有效的監(jiān)督機(jī)制

按照監(jiān)督主體的不同，事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督可分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種形式。外部監(jiān)督主要是指監(jiān)察機(jī)關(guān)和社會各界的監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督則是事業(yè)單位的自我監(jiān)督。通過內(nèi)部監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動中存在的一些問題，或是對未來工作中的財務(wù)隱患進(jìn)行提前防控，從而避免出現(xiàn)財務(wù)資金損失。但是仍然有一些事業(yè)單位沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，也沒有根據(jù)工作需要盡快的完善監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督工作開展缺乏科學(xué)根據(jù)和制度保障，必然會影響到財政資金監(jiān)督和控制的成效。

四、新形勢下完善事業(yè)財政資金內(nèi)控要點(diǎn)的措施

（一）營造良好的內(nèi)控氛圍

良好的內(nèi)控環(huán)境是確保內(nèi)控工作有序開展的前提基礎(chǔ)，而內(nèi)控氛圍的營造需要事業(yè)單位各級領(lǐng)導(dǎo)和廣大工作人員的共同努力。以我院為例，在營造內(nèi)控氛圍工作中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好以下幾方面工作：第一，財務(wù)處處長與分管財務(wù)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，要在經(jīng)過充分討論和協(xié)商之后，擬定符合本單位的內(nèi)控條例。并通過召開干部、員工交流會議的形式，對內(nèi)控條例和行為準(zhǔn)則進(jìn)行普及和教育；第二，結(jié)合我院近年來的實(shí)際工作狀況，由財務(wù)部制定一套貨幣資金內(nèi)控制度，并經(jīng)審核具備執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)后，在單位內(nèi)部推廣實(shí)行；第三，加強(qiáng)財政資金審核力度，從根本上杜絕先拿錢后補(bǔ)手續(xù)、使用假發(fā)票假手續(xù)等行為，保證財政資金安全；第四，定期進(jìn)行財務(wù)人員工作能力考核，并與培訓(xùn)教育配套實(shí)施，對于表現(xiàn)出色的給予獎勵，對于能力不足的進(jìn)行培訓(xùn)教育。

（二）貫徹落實(shí)授權(quán)批準(zhǔn)制度

授權(quán)批準(zhǔn)制度指的是事業(yè)單位在日常經(jīng)濟(jì)活動中，必須經(jīng)過授權(quán)才能開展業(yè)務(wù)的一項(xiàng)制度安排。事業(yè)單位內(nèi)部的重大問題決策、重要干部人事任免、重大項(xiàng)目投資決策以及大額資金使用等都必須要經(jīng)黨委或行政部門研究，由黨委或行政部門負(fù)責(zé)人把一些權(quán)力授予相關(guān)職能部門領(lǐng)導(dǎo)，同時職能部門領(lǐng)導(dǎo)再把一部分權(quán)力授予具體經(jīng)辦人進(jìn)行落實(shí)。通過授權(quán)批準(zhǔn)程序，事業(yè)單位可以有效規(guī)范和控制財政資金使用，對財政專項(xiàng)資金的投向進(jìn)行有效控制。事業(yè)單位的授權(quán)批準(zhǔn)制度，應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)的實(shí)施過程等要有明確的規(guī)定，對工作的授權(quán)范圍、工作的程序及承擔(dān)的責(zé)任等要進(jìn)行科學(xué)的界定。除此之外，還可以有選擇性的借鑒其他事業(yè)單位的授權(quán)批準(zhǔn)制度，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，進(jìn)行借鑒和應(yīng)用。通過發(fā)揮各部門之間的聯(lián)動機(jī)制和崗位審核考評機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)權(quán)力運(yùn)行過程中的問題，并予以校正和改進(jìn)。endprint

（三）實(shí)行全面預(yù)算控制

全面預(yù)算控制是事業(yè)單位通過預(yù)算的形式對經(jīng)濟(jì)目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)行為過程進(jìn)行規(guī)范，貫穿于事業(yè)單位財政資金使用過程之中，是實(shí)現(xiàn)財政資金使用目標(biāo)的重要保證。因此，在強(qiáng)化事業(yè)單位財政資金內(nèi)部控制的過程中，全面預(yù)算控制是重要環(huán)節(jié)之一。這就要求事業(yè)單位要把財政資金納入部門預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制，對事業(yè)單位財政資金進(jìn)行有效控制。為加強(qiáng)內(nèi)部控制，中國合格評定國家認(rèn)可中心的財會部門根據(jù)同級財政部門批復(fù)的預(yù)算和單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門提出的支出需求，將預(yù)算指標(biāo)按照部門進(jìn)行分解，并經(jīng)預(yù)算管理委員會審批后下達(dá)至各業(yè)務(wù)部門。預(yù)算編制要科學(xué)合理，避免隨意性。同時，要建立預(yù)算約束機(jī)制，突出預(yù)算編制的透明度。要把各項(xiàng)費(fèi)用分解到事業(yè)單位內(nèi)部各部門，建立內(nèi)部費(fèi)用指標(biāo)控制體系，強(qiáng)化預(yù)算的約束力，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算等行為。

（四）重視會計(jì)培訓(xùn)，規(guī)范工作流程

財務(wù)人員的整體素質(zhì)水平在很大程度上決定著財政資金內(nèi)控的成效。從財務(wù)人員比例上看，大多數(shù)行政事業(yè)單位的財務(wù)人員以應(yīng)、往屆大學(xué)畢業(yè)生為主，他們雖然在校期間掌握了較為扎實(shí)的財務(wù)理論知識，但是缺乏豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)。即便有些財務(wù)人員有工作經(jīng)驗(yàn)，也往往是在企業(yè)任職，而企業(yè)財務(wù)資金管理和事業(yè)單位財政資金管理存在較大差別。因此，對于在職的財務(wù)人員，要進(jìn)行必要的培訓(xùn)和教育，使其能夠盡快適應(yīng)事業(yè)單位財政資金管理工作的需要，確保工作流程的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。另外，近年來，事業(yè)單位逐步實(shí)行信息化財務(wù)管理，對財務(wù)人員的計(jì)算機(jī)操作能力也提出了較高要求，也需要通過培訓(xùn)來提高財務(wù)人員的信息化操作能力，提高財政資金內(nèi)控水平。總之，要重視發(fā)揮人才在財政資金內(nèi)部控制中發(fā)揮的能動作用，通過建立一支專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的財務(wù)團(tuán)隊(duì)，為實(shí)現(xiàn)財政資金內(nèi)部有效控制提供智力支持。

（五）編制內(nèi)部控制報告

在事業(yè)單位財政資金內(nèi)部控制工作中，對工作中相關(guān)信息的記錄、總結(jié)和分析材料，經(jīng)過初步的整理后編寫成規(guī)范化的書面材料，即內(nèi)部控制報告。內(nèi)部控制報告能夠真實(shí)的反映出事業(yè)單位財政資金內(nèi)控的流程和細(xì)節(jié)，這對于進(jìn)行財政資金的審核提供了充實(shí)的依據(jù)。事業(yè)單位在編制內(nèi)部控制報告時，應(yīng)當(dāng)主要做好各個部門之間的協(xié)調(diào)，例如要保證報告的格式一致、內(nèi)容全面等。對于編制完成的內(nèi)部控制報告，還應(yīng)當(dāng)由事業(yè)單位財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核，以保證報告材料的科學(xué)性和規(guī)范性。內(nèi)容完善、真實(shí)的內(nèi)部控制報告，還能夠?yàn)槭聵I(yè)單位對財政資金使用效益進(jìn)行評價，從而為今后財政資金的最優(yōu)化利用提供了參考。

五、結(jié)語

事業(yè)單位改革正在如火如荼的進(jìn)行，財政資金作為關(guān)系到事業(yè)單位服務(wù)職能和公益屬性發(fā)揮的關(guān)鍵性因素，也得到了事業(yè)單位以及社會各界的重視，實(shí)現(xiàn)財政資金的內(nèi)部控制成為新形勢下事業(yè)單位管理工作中的重中之重。通過分析現(xiàn)階段事業(yè)單位財政資金內(nèi)控工作面臨的主要問題，結(jié)合本單位的財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，從加強(qiáng)重視、建立健全內(nèi)控制度和人員技能培訓(xùn)等方面著手，為提高財政資金內(nèi)控成效、推動事業(yè)單位各項(xiàng)工作的高效開展提供支持和保障。

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