國內外企業社會責任信息披露的研究現狀與分析

田媛

[摘 要]20世紀初，企業的社會責任理念逐漸萌生。從2016年京東推出了全降解包裝袋和“紙箱回收，綠色環保”計劃到2017年董明珠提出的為終身獻身格力工作的員工免費提供住房的設想，從環保到職工，無疑不是對企業社會責任關注的體現。文章主要從影響因素方面，分為外部影響因素和內部影響因素對國內外文獻進行分析和梳理。

[關鍵詞]社會責任信息披露；內部影響因素；外部影響因素

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.24.158

1 企業社會責任信息披露的影響因素研究

1.1 外部影響因素

外部影響因素主要包括：政治、經濟、文化、利益相關者。Hope（2003）通過對法律和民族文化追溯，深入研究了法律和文化對于企業信息披露水平的作用，認為，這兩個因素是信息披露水平差異的重要影響因素，且不能相互替代。Brammer和Pavellin （2006）在研究中發現，對于企業社會責任的媒體關注度越高，企業進行社會責任信息披露的可能性就越大。

在數據分析之后發現信息環境因素與公司社會責任信息披露的顯著影響關系是2007年沈洪濤的研究發現。崔秀梅（2009）的實證研究結果與Brammer和Pavellin的大致相同，同樣證明了媒體壓力對企業社會責任信息披露水平的影響。沈洪濤和馮杰（2012）發現了與企業環境信息披露相關的媒體輿論和政府這些監督機構對其的影響作用：媒體報道的數量與企業環境信息披露水平有顯著正相關關系；當地監管水平與企業環境信息披露水平同樣有顯著正相關關系。陳共榮、曾熙文（2012）講企業規模、媒體關注度和行業敏感度作為解釋變量，研究發現：三者與企業社會責任信息披露水平有顯著正相關關系。政府部門制定相關法律法規能夠更好地引導企業進行碳排放信息披露是2014年崔也光、馬仙的實證研究結果。

1.2 內部因素

內部因素都是基于企業微觀層面的一些方面，主要包含公司特征和公司治理兩個方面。公司特征主要包括：財務杠桿、行業特點、公司業績、規模程度等因素。Clarke 和 Gibson Sweet（1999）在研究了英國非強制性社會責任報告后，發現當企業所從事行業如果對環境及社會產生影響時，該行業的企業會披露更多的企業社會責任信息。Hossain （2006） 實證研究了發展中國家的數據，其主要分析公司規模、行業特征、盈利水平、跨國公司海外分支數量和事務所五個變量對企業社會責任信息披露的影響，發現行業特征和盈利水平與信息披露水平呈正相關的關系。

陳文婕（2010）以三種特殊行業（重污染或者特別關注的行業）的企業年報為研究對象，自變量包括：規模、公司業績、公司特征和所處行業等方面因素與企業社會責任信息披露水平的關系，同時構建了企業社會責任信息披露指數作為因變量，回歸分析了其中的顯著關系。張勝等三人（2012）研究了企業社會責任信息披露的影響因素，并分為三種類型細化了不同角度下的作用。蔣堯明、鄭瑩（2014）基于2012年滬市A股上市公司企業社會責任報告評級發現高水平樣本組公司的總資產自然對數和資產負債率的均值與低水平樣本組均存在顯著差異，表明其資產規模較大和資產負債率較高的公司有更強的社會責任信息披露動力。

2 制度同形壓力對企業社會責任信息披露的影響研究

在企業的日?；顒又?，企業會耗費財力、物力去進行一些與內部生產經營活動并無關系的活動（周雪光，2003），比如：積極參與公益活動、刻板地采用科層等級制度、制定形式主義的規章、實行已經證實了的對業績無益的多元化戰略（ 楊典，2011）。企業為什么會熱衷于并不能提高經濟業績的活動呢？我們從新制度主義的角落來考慮其原因。新制度主義源于合法性機制，組織在制度化過程中，為了獲得社會合法性而努力，與傳統、法規規范保持一致，從而使得組織的行為、結構發生同質化，這樣就是新制度主義的“制度同形”理論。雖然John Meyer提出了新制度主義，但真正在組織之間趨同現象和行為研究中發生飛躍的是DiMaggio和 Powell。他們提出了制度同形三分法框架來表示企業在面對環境問題時主要是來自強制性、規范性和模仿性同形制度壓力。同時指出這三種制度同形在實際中，相互交織，無法截然分開。鮑威爾和迪馬吉奧（2008）在其《組織分析的新制度主義》一書中提到，在新制度主義下，企業是作為一種制度化的組織存在的，是處于社會環境和歷史影響中的有機體，并不是簡單地追求效率的機器。企業在合法性的誘使下，會發生接受和采納社會認可和合法性的行為（Meyer and Rowan，1977），因此可能會產生一些與生產經營無關的活動。這時，企業的目的就不僅僅是追求效率而是提高自身社會認可和地位，從而為生產經營提供一個有益的制度環境。

Deephouse在1996年提出在不確定的環境下，基于新制度主義理論認為，當企業面對外部壓力時會采取行為維持其合法性，處在同一環境下的企業往往也會采取相同的行為。De Villiers等人在2014年的南非研究中發現，預期的各個公司之間環境信息披露的差異沒有出現，相反進行了“規范同形”和“模仿同形”的解釋。Ralitza Nikolaeva 和 Marta Bicho 在研究企業資源披露社會責任報告和聲譽的關系時，發現了信息也存在基于競爭的模仿，競爭力和媒體壓力是重要因素。Mosene 2013年分析了2005—2009年西班牙七家風能公司的可持續發展報告，探討了制度因素對企業環境信息披露的作用。

國內在制度因素方面的研究：楊漢明、吳丹紅（2015）就企業社會責任信息披露進行了規范性分析，依托于制度同形理論的基礎，分別從強制同形、模仿同形和規范同形三個方面規范分析了它們對社會責任信息披露水平的影響。殷紅（2016）基于制度同構理論的視角發現了國有企業、跨國公司、上市公司、金融企、房地產和物流企業的社會責任在三種同構的作用下水平較高。同樣是基于制度理論，分析三個方面的制度壓力對公司環境信息披露的影響是肖華等三人在2016年的研究。沈洪濤、陳濤、黃楠（2016）依托制度同形理論，從強制同形、規范同形和模仿同形三個方面分析了影響企業選擇進行社會責任報告鑒證的三個因素。

3 國內外企業社會責任信息披露的研究分析

（1）綜合國內外的文獻研究，對于社會責任信息披露的影響因素、效應的研究很多，但是對于真正從動因上的研究較少。從影響因素來說主要從外部和內部兩方面，分別從利益相關者的關注度、企業特征等方面。但是企業特征下的公司業績情況與社會責任報告信息披露質量的關系還存在爭議，現存的實證研究對其的關系研究還不明確。

（2） 現有文獻對我國企業社會責任信息披露的影響因素的研究主要是以效率機制為分析起點的，認為包括社會責任報告在內的自愿披露行為是符合經濟理性的，并且從利益相關者理論的角度進行分析。但是如果探究影響企業社會責任信息披露水平的根本動因，利益相關者理論就稍顯欠缺，從合法性理論出發的制度同形理論是探究其動因的一個有效方法，依托制度同形理論，從強制同形、規范同形和模仿同形三個方面進行深層的動因壓力分析是一個比較新鮮的視角，可以成功補充合法性理論和利益相關者理論的不足。

（3） 基于制度同形理論，展開對企業社會責任信息披露的研究中存在一個十分新穎的角度就是模仿行為，這從社會學角度跨領域的研究了模仿同行理論在會計學中的應用。而國內關于模仿行為的研究范圍比較局限，主要集中于跨國公司市場進入和產業集群領域，且更多的是對現象的理論闡述，很少獲取數據支持，沒有實證應用的突破，將模仿同形應用于信息披露得尤為少見，筆者到目前為止只找到 Walter Aerts（2006）和沈洪濤（2012）的兩篇文章。

參考文獻：

[1]肖華，張國清.公共壓力與公司環境信息披露[J].會計研究，2008（5）： 15-22.

[2]沈洪濤， 李余曉璐.我國重污染行業上市公司環境信息披露現狀分析[J].證券市場導報， 2010（6）： 51-57.

[3]鮑威爾，迪馬吉奧.組織分析的新制度主義[M].姚偉譯.上海： 上海人民出版社，2008.endprint