企業文化、環境經營與環境成本控制

（浙江工貿職業技術學院浙江溫州 325000）

一、企業文化與環境經營：相互作用

每一個企業在經營過程中都首先必須解決兩個問題：一是外部適應問題，即企業能適應自身復雜環境、生存下去并謀求發展；二是內部整合問題，包括共同組織語言的培育、權力分配、地位確定、規則制定，獎懲標準的確立等。企業文化是企業在解決“外部適應、內部整合”過程中逐漸形成的一套為職工所默認和共享的基本假設。這些經過無數過往事件和實踐檢驗的基本假設，為企業職工所尊崇，并且還將傳遞給新入職人員。因而企業文化對企業生產經營活動會產生重大影響，它是企業生存與發展的重要支撐和動力。

環境經營是指企業把環境作為一種新的生產經營要素，在新產品研發設計、原材料采購、生產制造及廢棄物回收處理等各環節充分考慮對環境的影響，積極承擔環境責任在經營過程中融入環境戰略并逐步具體化，力求減少其經營所帶來的環境負荷并努力使之最小化的一項管理活動。環境經營促使企業營運活動與環境的關系從相互對立走向相互融合；促使人們對“資源節約越多，投入成本就越高”“企業注重環保會使競爭力下降”等許多觀點進行反思。

從本質上講，環境經營就是基于環境保護的視角重新思考原有的企業文化，協調企業文化與環境的關系。當環境經營作為一種要素融入企業經營模式時，如果忽略企業文化的影響力，企業的經營管理活動就會失去內在的支撐和動力，就可能背離低碳經濟發展和降低環境風險等方面的預期目標，難以持續發展；另一方面，在企業環境經營戰略實施過程中，企業文化也會隨之發展，形成與之相適應的文化，更好地服務于企業環境經營戰略的實施。總之，企業文化影響著環境經營的實施；相應地，環境經營戰略的實施又必然影響企業文化的發展，使其形成與環境價值觀相適應的企業文化。

二、環境經營與成本控制：相互融合

環境經營的有效實施有助于實現企業環境負荷最小化，降低環境風險，構建可持續發展的生態經濟發展模式。從成本管理的角度看，為了達到環境保全的要求，企業的環境成本就會相應增加，這是謀求環境保全與企業發展共生面臨的一大難題。為了解決這一難題，人們開始思考將環境文化意識融入到企業日常經營活動中，基于環境經營開展成本管理的創新，協調企業環境支出與日常規章制度的平衡與統一。

從企業生產經營活動角度著眼，環境經營是指將環境文化的意識融入生產經營活動過程，以提高資源利用率為核心，以實現經濟效益、環境效益和組織效益共贏的目的。為了達到這一目的，企業環境成本控制應用發展的眼光，從戰略層面進行長期的規劃，摒棄過去一味追求“企業利潤最大化”的短期目標，實施有效的環境成本控制方案，降低環境成本的同時使企業更好地履行其環境責任，并保持長久的成本競爭優勢。環境成本控制范圍應覆蓋到企業內部價值鏈和外部價值鏈，即整個企業價值鏈。

三、環境經營模式下環境成本控制戰略作用機制

環境成本概念由聯合國統計署于1993年首次提出。環境成本主要包括以下兩方面：一是用于環境保護方面的實際支出；二是由于數量消耗和質量下降引起的自然資源價值的減退。本文把企業環境成本分為環境控制成本（A）和環境恢復成本（B）兩大類，企業環境總成本（Y）為二者之和，即Y=A+B。其中控制成本（A）是指為了減少污染物排放以達到國家規定的環保標準，企業所發生的環保方面的支出，包括環保設備投資成本、環境污染預防成本、自然資源恢復成本等，屬于事前成本；環境恢復成本（B）是指企業在生產過程中消耗原料、能源等自然資源導致其數量和質量下降的減耗成本、廢物回收處理成本以及對外部環境污染的治理成本，它屬于事后的處理成本。隨著企業環境控制成本的不斷提高，環境治理水平逐步提高，企業污染排放量會逐步減少，環境恢復成本不斷降低。

假設污染排放量（X）從右向左移動（X不斷減小），當環境控制成本曲線（A）和環境恢復成本曲線（B）相交于K點時，即環境控制成本等于環境恢復成本，這時Y達到一個較低的成本水平并出現第一個拐點M，但此時并不是最理想的環境成本控制模式；隨著X繼續向左移動（即污染排放量的繼續減少），邊際控制成本增加額會大于邊際恢復成本減少額，即A增加的幅度超過B減少的幅度，此時環境總成本Y會呈現逐漸上升的趨勢。但隨著X的繼續減少，邊際控制成本的增加額會逐漸減小，當邊際控制成本增加額等于邊際恢復成本的減少額時，環境總成本Y會到達一個新的高點L，出現第二個拐點；此后隨著X的繼續減少，邊際控制成本增加額也不斷減低，邊際控制成本增加額會小于邊際恢復成本減少額，此時環境總成本Y在第二拐點L后出現不斷下降的趨勢；隨著A的不斷增加，X的逐漸減少，當控制成本曲線A達到其最高點Q點時之后轉為下降，此時隨著X向左移動，環境控制成本與恢復成本會同時呈現下降的趨勢，導致環境總成本的下降速度不斷加快，到達P點時，環境恢復成本為零，環境總成本等于控制成本（Y=A，B=0），在這一點上企業基本上實現零排放、零污染，環境總成本達到最低。如下圖所示。

企業環境成本控制作用機理圖

當環境總成本曲線Y達到最高值L點后繼續向左，環境控制成本和恢復成本二者之間打破此消彼長的關系，這時強調以事前預防為主、強化事前控制的環境控制戰略的效果開始顯現出來。雖然實際生產經營過程中的企業要做到零污染、零排放（即要達到P點的環境控制水平），困難重重，但企業應嘗試著盡可能接近P點，因為這點附近的環境成本要遠低于成本曲線L點和M點所對應的環境成本水平。

從理論上講，隨著企業環境控制成本上升，企業污染控制水平會不斷提高，導致廢棄物排放量逐漸減少，企業對環境的影響降低，環境恢復成本會出現下降趨勢。因而環境控制成本和恢復成本二者之間存在此消彼長的關系。但在融入環境經營理念的成本控制戰略模式下，強調環境治理要以預防為主，將環境成本控制的重點放在事前預防控制環節，側重污染發生之前的預防控制，而不是環境污染發生后的損害處理環節。企業在經營初始階段投入環保設備，做好事先預防措施等，可能導致控制成本支出較高，但會使恢復成本保持較低的水平甚至為零，從而使環境總成本達到很低的水平。環保設備的使用年限都比較長，企業正式投產后一般不需要額外追加更大的控制成本，就可以把污染排放量控制在一個不會對環境產生影響或者影響極小的水平，環境控制成本和恢復成本會同時呈現下降的趨勢，環境總成本也不斷降低并最終達到最低點，在這一點上環境恢復成本為零，環境總成本等于控制成本，企業基本實現零污染、零排放，這是一種最佳的環境成本控制模式。

四、環境經營模式下環境成本控制戰略的具體實施

（一）產品設計階段。產品設計環節本身對環境影響較小，不會發生大量的環境成本支出。但是產品設計在很大程度上決定了產品未來采用的原料、生產工藝及產生的廢棄物數量，因此很大程度上決定了產品的經濟成本與環境成本。產品設計要融入環保理念，事先充分考慮產品生命周期不同階段對環境的綜合影響，合理評估未來可能發生的環境成本支出，在編制產品成本預算方案時加入環境成本，運用成本效益原則評選出最佳方案，從而優化產品生命周期成本的結構。

（二）采購階段。首先，制定嚴格的采購標準。企業在購買各種設備時則應優先考慮有標準化零件、結構模塊化、可拆卸的設備，減少未來維護成本和報廢時廢棄物的數量；對于生產用材料，企業要盡可能選用無毒、無輻射性并且易于降解、可再循環利用的環保型材料。其次，企業可采取多種采購方式以降低采購成本，比如網上采購、招標采購及聯合采購等；在購買數量方面，企業可以采用經濟批量模式以降低采購費用，同時也有利于降低材料庫存壓力，尤其是對那些易揮發、易泄漏的材料，要做好運輸和存儲過程的防護措施。

（三）生產階段。第一，進行清潔生產。企業要將環境經營理念運用到生產的每一個環節，形成環保企業文化，植入每一位員工意識里，積極改進生產工藝，合理配套環保設備，努力提高資源利用率，在提高生產效益的同時努力降低企業面臨的環境風險。第二，加強“廢水、廢氣、廢渣”的治理。生產階段排放的“三廢”是造成環境污染的一個關鍵因素，企業可以采取“變廢為寶”“以廢治廢”來治理“三廢”。

（四）營銷階段。本階段成本控制主要側重以下三方面：第一，包裝材料選擇方面，盡量選用易降解、可循環利用的環保型包裝物，避免過度包裝，以降低包裝材料產生的廢物，從而降低包裝物對生態環境的影響。第二，企業要選擇低污染的運輸工具、科學規劃運輸路線，避免貨物運輸途中對環境造成危害。第三，充分利用電子商務進行網絡銷售，盡量縮短分銷渠道長度，建立綠色營銷系統。

（五）廢棄物回收階段。廢棄物對環境的影響往往具有滯后性和長期性的特點，其環境成本不易于核算，并且數額可能巨大，因此企業在銷售時應預提費用支出，作為預計負債，以減輕回收階段的資金支付壓力，也便于平緩企業的盈余；對于廢棄物可實施循環和回收利用策略，通過對回收產品的再利用，以較小的恢復成本實現較高的經濟價值。