企業應收賬款管理分析
——以A公司為例

（貴州財經大學會計學院貴州貴陽550008）

應收賬款是企業流動資產的一個重要組成部分，而應收賬款管理是企業營運資金管理的重要內容。隨著商業信用的不斷發展，企業之間的賒銷業務數量不斷增多，隨之而產生的應收賬款質量問題也日益嚴峻。

一、應收賬款概述

應收賬款是企業因銷售商品、提供勞務而應向購貨或接受勞務的單位或個人收取的款項，是企業銷售商品、提供勞務等經營活動所形成的債權，主要包括企業出售產品和材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代墊付的運雜費等。應收賬款因企業發生銷售行為而產生，與銷售收入相關聯，是銷售方的一項流動資產，是購貨方的一項流動負債。

（一）應收賬款產生原因

市場經濟體制創造了一種新的銷售方式，即信用銷售。信用的產生是應收賬款形成的原因，信用制度越健全，交易雙方使用應收賬款的頻率就越高。當企業信用政策受到質疑時，賒銷業務交易量會減少，銷售方更愿意采用直接收款的方式，保證現金的流入。激烈的市場競爭促使企業更頻繁地進行信用銷售，通過延長客戶的付款時間達到同客戶建立起良好商業往來關系的目的，在這種情況下實行信用銷售不失為企業的明智之舉。當市場需求增加時，企業通過信用抑制需求，調整有力的價格打敗競爭對手；市場需求減少時，企業通過信用刺激需求，維持客戶關系，保證客戶的企業忠誠度。

（二）應收賬款的利與弊

1.有利方面。增加銷售：從應收賬款產生的原因中可以看出，增加銷售是產生應收賬款的根本原因。企業不采用現金交易的方式歸根到底是為了爭取客戶，特別是在產品差異不大的家電行業，品牌、功能、服務等因素基本相同，銷售方進行賒銷比直接進行現金收款的競爭更能吸引客戶。減少庫存：企業一直持有存貨，不僅要支付庫存管理費、倉儲費，而且還要面臨產品減值的風險。存貨較多時，賒銷比直接銷售更有利，可以避免可能發生的產品大幅度減值所帶來的成本損失，減少存庫的相關費用。

2.不利方面。增加應收賬款成本：應收賬款成本主要是機會成本、管理成本及壞賬成本。機會成本是企業因賒銷給購貨方而喪失使用現金進行再投資的成本；管理成本是收回應收賬款的過程中的所有費用，如前期調查費用、收款人員的工資、差旅費等；壞賬成本，即因應收賬款無法收回而給企業帶來的損失。虛增會計利潤：企業通過賒銷營造良好的業績，有較高的銷售收入和會計利潤。但是，當期實現的銷售收入不一定能夠在當期收回，利潤在一定程度上被虛增，夸大了經營業績，不利于企業根據財務報表來分析實際發展情況、制定發展計劃和確定發展方向。

二、A公司應收賬款情況分析

A公司是白色家電制造商，是我國大型家電的品牌公司，主要從事電冰箱、空調器、電冰柜、洗衣機、熱水器、洗碗機、燃氣灶等家電及其相關產品生產經營。

（一）A公司應收賬款周轉率及應收賬款周轉天數

表1 2012—2015年應收賬款周轉率及周轉天數

分析表1可以發現，A公司平均應收賬款周轉率呈現出遞減的趨勢。應收賬款周轉率的下降將會減緩公司的收款速度，使得公司的平均收賬期增長，增加了壞賬準備計提的數值，對企業的資產流動速度和償債能力造成直接影響，這大大不利于企業經營發展。同時應收賬款周轉率呈現下降趨勢，周轉天數增加，A公司可能采取寬松的信用政策增加銷售額，放寬付款的條件和限制，這樣有利于企業銷售量的擴大，增加營業收入，同時也增加了經營風險。

（二）應收賬款賬齡分析

表2 2012—2015年賬齡分析表

由表2可知，A公司96%以上的應收賬款賬齡在一年以內，不到4%的應收賬款賬齡超過一年，表明A公司嚴格控制應收賬款賬齡，防止賬齡過長，往年的應收賬款當年保證收回全部或大部分，減少應收賬款壞賬的可能。

三、A公司應收賬款管理存在的問題

（一）風險防范意識不強

事前客戶的調查評級必不可少，A公司雖然進行了事前調查，但全程管理仍不到位，風險意識不足。它沒有將銷售業務與應收賬款管理分開，銷售人員對購貨企業的調查僅限于以往運營的情況，對于購貨企業未來的發展狀況關注較小，長期的合作使銷售人員與客戶建立良好的合作關系，如果客戶經營出現危機，銷售人員基于利益，往往向公司隱瞞實情，公司不能及時了解客戶發展現狀，事前調查實際上流于形式。

（二）缺乏科學的信用管理系統

A公司針對銷售額和還款速度設計了信用授信額度，但是仍然不能完善信用制度。不少銷售人員沒有嚴格執行企業的信用政策，私下篡改客戶信用限額，即使客戶的信用額度已經超限，仍然可以繼續進行交易。市場的變化需要A公司有一套嚴謹的信用體系，信用制度需要隨市場的變化而變化，科學的信用管理系統必不可少。

（三）事后管理不足

應收賬款回收風險以及產生的運營風險往往是并存的，所以對于應收賬款的管理不能僅限于進行事前調查，還應加強應收賬款日常控制，定期制作應收賬款明細表核對往來應收賬款明細賬，全程跟蹤應收賬款，提高應收賬款回收率。催收上需要專業人員制定催收程序，必要時用法律手段保障自己的利益，一般的銷售人員具備的知識可以完成銷售前期客戶信息調查，并不具備后期的專業催收知識，難以進行事后管理，而財務管理系統只能顯示數據資料，依賴財務部門擔任催收的角色已經不能適應完善應收賬款管理體系的需要。

四、完善A公司應收賬款管理的建議

（一）建立內部監督機構，加強內部控制

企業內部應設立應收賬款管理部門和信用管理部門，聘請專業的信用管理人員，制定合適的信用授信額度，避免出現銷售人員為提高業績盲目擴大客戶的信用額度的情況。A公司應該定期制作應收賬款收回情況表和壞賬準備表，以便財務部門掌握應收賬款回收情況和資金流向。銷售部門簽訂銷售合同時，涉及信用銷售必須報經應收賬款管理部門審核，審核通過后才能簽訂銷售合同，倉管部門也要根據由應收賬款管理部門簽字或蓋章的合同發貨。

（二）強調事前調查，完善信用體系

客戶信息的搜集由銷售部門、財務部門、信用控制部門共同執行。銷售部門負責搜集客戶前期的相關資料；財務部門根據銷售部門搜集到的信息進行會計上的綜合分析，主要關注償債能力與盈利能力；信用控制部門整合所有信息，制定信用評級等客戶信用制度，建立客戶信用檔案。同時結合財務部門提供的財務信息深入分析客戶在償債和營運方面的能力，隨時關注市場變化以及客戶發生的重大或突發事件，定期出具信用分析報告。

授信額度需要根據市場的變化和客戶的信用評估相應變化，還需要依據客戶類型和產品生命周期細分制定。A公司應先依據自身企業的資金實力、所處行業一般的授信額度，根據往年銷售情況按季度或月度，制定通用的授信額度。

（三）加強事后催收賬款

A公司應收賬款管理部門內部聘請專人負責催收逾期賬款，收款專員一般采用電話、信函、面訪方式，必要時借助法律手段催收。分析逾期原因，然后針對不同原因，根據不同催收手段的不同效果和效率選擇不同收賬手段。

五、結束語

本文結合A公司應收賬款管理現狀，分析了應收賬款產生的原因和利弊、應收賬款周轉情況及其管理的不足之處，并提出建議措施。隨著經濟的發展，競爭加劇，應收賬款管理出現的問題會更復雜，A公司能夠針對自身的不足之處，及時改善應收賬款管理方法，減少壞賬，保證營運資金的充足，實現企業運作暢通。本文對應收賬款的分析仍不完整，需要探討更多有效的建議和措施，使我國企業在復雜多變的經濟環境和社會環境中保持優勢，在激烈的競爭中立于不敗之地，企業管理者必須不斷更新管理理念，完善管理方法。