論事業單位內部控制的應用與提升

萬齊

【摘要】事業單位單純依靠外部監督很難實現對公權力的全面監督，基于此本文研究對事業單位內部控制原則展開了深入分析，并結合A事業單位內部控制存在的問題，有針對性的提出了提升A事業單位內部控制水平的策略，相關策略已經在A事業單位投入使用并發揮了較為出色的效用，由此可見本文研究具備的較強實踐價值。

【關鍵詞】事業單位 內部控制

對于事業單位來說，內部控制本身屬于其重要的管理工作之一，事業單位的工作效率、公共服務水平也往往會因此受到影響，考慮到國家財產安全、公共服務能力與事業單位內部控制存在的緊密聯系，本文就事業單位內部控制的應用與提升展開了具體研究，希望由此能夠為相關事業單位帶來一定啟發。

一、事業單位內部控制原則

為了較高質量完成本文研究，我們首先需要明晰事業單位內部控制原則，而結合相關文獻資料與自身實際調查，本文將這一原則概括為全面性、重要性、制衡性、適應性等四個方面。

（一）全面性原則

對于事業單位內部控制來說，內部控制本身貫穿于事業單位各項活動的前期策劃、執行過程、后期監督，而這些環節一旦出現與其他環節分離的問題，事業單位內部控制的有效性就將大大降低，這正是事業單位內部控制全面性原則的最好體現。值得注意的是，在全面性原則下，事業單位全體人員都必須得到內部控制監督、遵守內部控制制度，只有這樣內部控制才能夠較好服務于事業單位。

（二）重要性原則

在事業單位內部控制中，可能存在重大風險的經濟等活動也必須受到高度重視，事業單位中常見的貪污腐敗、職權濫用都屬于這類重大風險范疇，基于此事業單位內部控制的開展必須嚴格遵循重要性原則，將工作重點集中在貪污腐敗、職權濫用等領域，就能夠在一定程度上為事業單位的發展提供更為有力支持。

近年來中央紀委和審計署加大了對事業單位的監察力度，很多腐敗問題也由此暴露出來，例如，有的事業單位采購環節出現了采購人員互相勾結，吃回扣的現象，有的事業單位則出現了工程建設中相關人員偷工減料問題，由此可見嚴防腐敗在事業單位內部控制中所占據的重要位置。

（三）制衡性原則

事業單位各個部分管理職能、員工職責本應實現相互制約和監督，但在很多事業單位這種制約與監督在所謂的中國人處理“哲學”下往往沒能真正發揮自身效用，這種情況下事業單位內部控制就需要發揮自身的制衡性原則，由此實現制約與監督真正得以實現，事業單位才能夠更好為我國經濟與社會發展提供服務。

（四）適應性原則

除了上述幾方面外，事業單位內部控制的開展還必須遵循適應性原則，這里的適應性原則指的是內部控制的制度建設與執行必須緊隨時代步伐。我國當下經濟與社會發展已經正式步入轉型關鍵時期，相關事業單位想要在這一時期開展高質量內部控制，首先就需要結合這一時期與自身單位的特點，只有這樣內部控制才能夠最大化自身效用發揮。例如，對于科研相關事業單位，內部控制的重點就需要集中在科研經費的貪污腐敗等領域，并同時結合單位實際建立具有適應性的內部控制體系。

二、A事業單位內部控制問題分析

簡單了解事業單位內部控制原則后，為了能夠進一步提升本文研究的實踐價值，筆者選擇了A事業單位作為研究對象，而結合A事業單位內部控制實際，本文將A事業單位內部控制問題概括為內部控制認識不到位、部分溝通機制不健全、缺乏有效的內控機制、內部控制依據不完善等四個方面。

（一）內部控制認識不到位

雖然早在2012年國家便相繼出臺了事業單位內部控制的相關條例，但本文選擇的研究對象A事業單位仍舊存在內部控制認識不到位問題，這一問題可以細分為單位負責人缺乏對內部控制的重視、工作人員內控意識薄弱兩部分。

（1）對于單位負責人缺乏對內部控制的重視來說，這種重視缺乏在A事業單位2014年成立監察室，但很長一段時間A事業單位沒有結合國家政策法規制定出符合自身單位實際的規范用于指導單位內部控制工作有著較為直觀體現，單位負責人不能夠真正通過自身支持將內部控制轉化為實際，內部控制的有效性發揮自然將受到嚴重制約。

（2）對于工作人員內控意識薄弱來說，這一薄弱在A事業單位大部分員工沒有深入學習《行政事業單位內部控制規范》中便有著較為直觀體現，而在這一前提下開展的各項內部控制工作，往往存在著管理行為較為偏激的問題，這類問題所引發的內部控制誤解就很容易引發單位內部對于內部控制的誤解與敵視情緒，對內部控制避而遠之的情況多源于這種誤解與敵視。

（二）部門溝通機制不健全

除了內部控制認識不到位外，部口溝通機制不健全同樣影響著事業單位內部控制工作的高質量開展，這主要是由于A事業單位各部門長期以來始終由分管領導進行全權管理，A事業單位也由此出現了預算管理與實物管理相分離的問題，由此引發的賬實不符、賬務分離狀態，正是預算編制不科學、資產及時入賬難、自身采購與政府采購相脫節問題出現的原因，這類現狀下A事業單位內部控制水平自然難以得到保障。

（三）缺乏有效的內控機制

在A事業單位中，有效的內控機制缺乏同樣制約著該單位內部控制工作的高質量開展。對于A事業單位乃至大部分事業單位來說，決策、執行和監督的分離本身屬于單位運行的基礎，但A事業單位在三者分離方面卻存在著制衡機制缺乏的現狀。例如，A事業單位在一次資產處置中曾因沒有公開資產、缺少合理流程，在某些領導自行決定下處理了一些不應該報廢的資產，由此就造成了規模不小的國有資產流失，這正是A事業單位缺乏有效內控機制所引發的具體問題，這類問題并不是A事業單位內部控制工作的個案，資產管理其他層面的不規范和不合理情況在A事業單位同樣較為常見。

（四）內部控制依據不完善

雖然《行政事業單位內部控制規范》的相關內容為A事業單位提供了一定內部控制的原則性要求，但《行政事業單位內部控制規范》并不能完全滿足A事業單位內部控制對于依據的需求，近年來A事業單位大量涌現的預算編制、收支業務、政府采購和合同管理等環節內部控制出現的問題，在很大程度上便是由于A事業單位沒有結合自身實際建立、健全各項內部控制曾理制度，這種適合自己單位的內部控制明細制度缺乏的現狀，就使得內部控制工作的開展往往處于無法可依、無章可循的狀態中，A事業單位內部控制涌現大量問題也就不足為奇。endprint

三、提升A事業單位內部控制水平的策略

結合上文內容我們對A事業單位內部控制問題產生了較為直觀的了解，而由此筆者就將在下文中就提升A事業單位內部控制水平的策略展開詳細論述，這一論述將主要圍繞完善內部控制環境、加強橫向與縱向溝通、建立長效風險評估機制、引入PDCA循環四方面展開。

（一）完善內部控制環境

對于完善內部控制環境這一提升A事業單位內部控制水平的策略來說，這一策略具體可以分為加強單位負責人缺乏對內部控制的重視、大力開展工作人員培訓兩方面。

（1）對于加強單位負責人缺乏對內部控制的重視來說，這一策略內容本身屬于內部控制在A事業單位最大化自身效用發揮的前提，這主要是由于A事業單位負責人對于內部控制的認識水平直接關系相關內部控制制度能否真正建立、能否與A事業單位實際實現較高質量契合，而如果能夠通過定期開展培訓等手段，實現單位負責人對內部控制的正確、深入認識，以往A事業單位負責人缺乏對內部控制重視的問題就將真正得以解決，內部控制的健康運轉和順利實施也將由此獲得較為有力支持。

（2）對于大力開展工作人員培訓這一策略內容來說，這一內容主要是為了解決A事業單位普遍存在的工作人員內控意識薄弱問題，這里筆者建議A事業單位在開展內部控制相關培訓的同時，通過一些寓教于樂活動的開展，提高工作人員參與熱情，只有這樣內部控制才能夠真正受到A事業單位每一名工作人員的重視。例如，在A事業單位業務相關的規制更新后，A事業單位必須第一時間邀請專業人員進行講座，由此實現工作人員自身知識、專業背景、從業資格和職業技能的全方位提升，A事業單位內部控制工作的開展由此就將獲得較為堅實的基礎。

（二）加強橫向與縱向溝通

上文中筆者曾提到A事業單位存在著部門溝通機制不健全的問題，而這一問題在很大程度上影響著A事業單位內部控制工作的高效、高質開展，而為了設法解決這一問題，A事業單位就必須加強自身橫向與縱向的溝通，這一溝通的加強需要得到信息技術與信息內部公開制度的支持，由此實現內控長效機制建立、有關科室全部資源的整合，就能夠為A事業單位內部控制水平的提升帶來較為積極影響。值得注意的是，為了保證A事業單位橫向與縱向溝通得以實現真正加強，一些具體措施的應用也需要受到重視。

（1）在A事業單位縱向溝通的加強中，A事業單位管理層必須真正脫離圍著辦公室轉的工作常態，只有到基層了解工作實際內容、相關風險，并同時建立自下而上的投訴舉報渠道，才能夠真正保證A事業單位內部控制工作跨越組織層級的鴻溝，內部控制工作受到的溝通不暢影響也將由此實現最大程度消除。

（2）在A事業單位橫向溝通的加強中，A事業單位必須盡量避免各部門分領導建立不友好的工作關系，分管領導之間信息交換順暢，不同科室的信息交換才得以真正實現，內部控制工作才能夠最大化自身效用發揮。

（三）建立長效風險評估機制

為了解決筆者在上文中提到的A事業單位缺乏有效的內控機制問題，筆者建議A事業單位結合自身實際建立長效風險評估機制，這一機制的建立需要參照《行政事業單位內部控制規范》。結合上文內容我們了解到A事業單位已經建立了專門負責內部控制的監察室，而基于監察室建立長效風險評估機制，就能夠最大化滿足A事業單位內部控制工作的開展需求，這一機制建立中A事業單位需要預定好內部控制的目標、加強對單位與業務兩個層面的風險重視、及時做好風險評估報告的匯報，由此長效風險評估機制才能夠更好服務于A事業單位內部控制工作。

（四）引入PDCA循環

除了上述幾方面外，為了真正解決A事業單位內部控制存在的問題，提升其內部控制水平，PDCA循環的引入也必須得到A事業單位重視。PDCA循環本身屬于“實踐──認識──再實踐──再認識”的管理循環，而將這一管理循環與A事業單位內部控制實現結合，A事業單位內部控制依據不完善問題就將在反復實踐中得以根本性解決，而結合實踐總結建立的科學、完善內部控制制度，也將為A事業單位內部控制工作的更高質量開展提供有力支持。例如，在PACA循環應用的A事業單位支付程序內部控制，PACA循環就能夠在這一應用中轉化為“四重匹配”，即計劃階段、執行階段、檢查階段、處理階段的內容匹配，循環開展下A事業單位支付程序內部控制水平就將實現大幅提升。

四、結論

通過本文研究不難發現，內部控制的應用本身在A事業單位中占據著較為重要的位置。在此基礎上，筆者提出的提升A事業單位內部控制水平策略的重要性與實踐價值也能夠實現較為直觀傳達。因此，在事業單位內部控制工作開展中，就可以嘗試本文提出的相關策略。

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