論企業稅收籌劃的基本思路和方針

王海

摘要：稅收法律制度中規定了企業在進行生產經營活動的同時要依法繳稅，企業稅收籌劃便隨之興起。稅收籌劃在不違反稅收法律制度的條件下，合理規劃企業的投資、理財、生產經營等活動，可以實現一定程度的減稅。這就對企業價值最大化做出了巨大的貢獻。所以，我們要對企業稅收籌劃進行分析研究。

關鍵詞：稅收籌劃；基本思路；方針

眾所周知，近年來我國經濟的發展突飛猛進，我們處在一個充滿機遇與挑戰的時代，在市場經濟體制下，國家與企業之間征稅納稅的制度就要求企業合理“節”稅。企業稅收籌劃的舞臺便隨之而來，其實在西方國家，企業稅收籌劃早已存在，并且一直在企業中起著必不可少的作用。

一、正確認識稅收籌劃

稅收籌劃是在合法性的條件下進行的，它與逃稅避稅存在本質上的區別，二者不能同一而論。

逃稅是指通過偽造、虛報、隱匿等非法行為來逃避應交稅，避稅是指利用稅法的漏洞，采用看似合法的行為來減少繳稅，實質上鉆空子找漏洞這種行為也是不合法的，針對這一行為，國家單獨制定了特別條款來約束。而稅收籌劃則是合法行為，它遵守并尊重了稅收法律制度。政府鼓勵“高科技”、 “環?！薄盎A設施”等項目，企業與這些項目相關的稅收便能獲得了政策上優惠，這就是稅收籌劃。稅收籌劃既有益于國家建設，也可以為企業合法合理地減少一些稅收，實現了企業與國家的雙贏。

二、稅收籌劃的基本思路

（一）課稅基礎的縮小

為了達到減少納稅額，適用低稅率的目的，就要在合法性的前提下，通過一定的技巧來使收入達到最小化的程度，而費用達到最大化的程度來進行課稅基礎的縮小。舉個例子來說，假如一個企業要選擇一個投資方式來對外投資，因為稅前可扣除項目中包含了設備投資的折舊費及無形資產攤銷費，所以就達到了縮小所得稅稅基的目的，因此在這種情況下，要首選無形資產投資或設備投資。

（二）納稅期限的延緩

簡而言之，就是盡最大程度的拖延納稅日期（必須在符合法律規定的前提下）。舉個例子來說，假如一個企業在外界條件的影響下，多列支了一定的費用在一個時期，少列支了一定的費用在另一個時期，且這一情況符合稅法的規定。這就可以合法延緩納稅期限。

（三）較低稅率的適用

除去少數用固定稅率納稅的稅種，還有很多用高低不同的稅率的稅種，其中節稅效果最明顯的是累計稅率，所以企業常采用累計稅率來實現較低稅率的適用。

（四）抵稅免稅的政策性鼓勵

政府為了國家建設，推出了一些抵稅免稅的項目。例如，政府鼓勵“高科技”項目，為了推動企業進行科技方面的投入，就規定該項目受國家政策鼓勵，即該項目可抵稅免稅。如果企業合理把握這一特性，據此做出稅收籌劃，可以很好的減免企業稅，實現企業價值的提升。

（五）減稅免稅的稅法規定

稅法中規定著一些企業生產經營活動中減稅免稅的情況，稅收籌劃要充分利用這一點。舉個例子來說，假如一個企業，想要進行設備的換新，那么該企業首先要把舊設備賣出。這種情況下，就可以巧妙地運用減稅免稅的稅法規定來減免企業稅。稅法規定，售賣除了摩托車、汽車、游艇之外的舊設備時，可免繳增值稅。所以說，并不是高出售價格就能使現金流入更多，用計提折舊后的價格出售，雖然出售價格低，但是可免繳增值稅，反而現金流入比以高價售出時要多。

（六）所得年度歸屬合理

首先需要對企業生產經營活動中的各種費用支出，銷售情況進行相對準確的預測，然后通過該預測對企業發展獲利的走向進行由淺而深的了解，從而合理地安排收入、成本及損費的分攤或者是增減，以達到所得年度歸屬的合理。舉個例子來說，合理選擇計提折舊的方法。

三、稅收籌劃的基本原則

（一）合法性

合法性即符合我國法律的規定，這就要求企業要根據法律來進行合法的稅收籌劃。然而關于稅收方面的法律具有復雜性的特點，它同時具有了人民代表大會常務委員會、國務院、國家稅局以及地方稅局各個單位頒布的相關法律。所以企業稅收籌劃的一大挑戰就是要做到全面性，片面的稅收籌劃是盲目的，不合理的。

（二）合理性

合理性即進行稅收籌劃的項目本身是合理的，如果該項目是虛構的，無法完成的，并不是事實可達到的，那么該項目的稅收籌劃便不符合合理性原則。項目必須是事實，而且稅收籌劃要根據企業自身的情況而定，不能生搬硬套。

（三）提早性

提早性即在項目進行之前就要做出稅收籌劃，這一原則能夠實現切實把握好該項目的流程，該項目所涉及到的稅種以及該項目符合的稅收優惠鼓勵政策。提早了解這些情況，便可以通過稅收優惠鼓勵政策等減稅免稅，從而實現節稅。這些都應在項目實務開始之前進行。如果一個項目發生后，由于稅收較高，再想利用稅收優惠鼓勵政策就演變成了逃稅偷稅。舉例來說，企業籌資有多種渠道，其中可分為權益籌資和負債籌資。權益籌資又包含留存收益和股票，負債籌資則包含融資租賃，銀行貸款等。不同的籌資渠道造成了不同的稅收效應。

（四）權衡性

稅收籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。稅收籌劃著眼于長期利益的穩定增長，并不能局限于某個具體的稅種利益得失。因為企業在日常經營過程中，稅收成本只是其中的一個因素。在進行投資、經營決策時，除了要考慮稅收因素外，還必須考慮其他多方面因素，權衡輕重，趨利避害，以達到納稅人總體利益最大化的目的。

（五）防范性

稅收籌劃是具有一定風險性的，所以我們要想辦法防范風險，就要遵循防范性原則。

只有在全面深入理解稅收法律政策基礎上，靈活運用稅收杠桿效應，才能避免造成法律上和經濟上的損失。

（六）時效性

法律是處在變化之中的，具有時效性，那么稅收籌劃的合法性也具有時效性，所以企業在進行稅收籌劃時也要注意時效性原則。尤其是在借鑒其他先進企業的經驗時，特別要注意時效性，否則該企業籌劃有可能觸犯新法律，形成違法行為。endprint

四、稅收籌劃的方針

（一）稅收籌劃之企業設立

我國稅法中規定了不同的投資方向的稅收政策也不相同，國外也是如此。舉例來說，現在我國的稅法制度中明確規定了投資不同行業的稅收政策有很大差別，港口碼頭的稅率只有15%，且免五年，減半五年。對高科技技術行業的投資稅率也是15%，免征兩年。不同的地區稅收政策也有所不同，企業在選擇注冊地點時，除了考慮原材料的供應、基礎設施、勞動力等客觀因素外，還要著重考慮國家規定不同地區的稅收優惠政策。所以注冊地點優先選擇經濟特區、“老少邊窮”地區、保稅區、扶貧地區等有稅收優惠政策的地區。組織形式的選擇也是稅收籌劃一大重要方針。一方面要在合伙企業和股份公司之間做出選擇，另一方面要在分公司和子公司之間做出選擇。合伙企業和股份公司二者施行的稅收規定是不同的。合伙企業不需要繳納公司稅，只繳納個人所得稅；而股份公司需要繳納公司稅，與此同時，股份公司可以使風險分散，也可以快速籌集資金。二者各有利弊，企業應根據企業自身情況來做出選擇。子公司與分公司組織形式的不同在于子公司是獨立法人而分公司不是。在預測公司剛開始組建就獲利的情況下，應該選擇設立子公司；在預測公司剛開始會虧損時，應該選擇設立分公司。

（二）稅收籌劃之企業內部核算

在成本核算的基礎上，對企業內部進行核算，從而使利潤、成本和費用都達到最佳狀態，來達到減稅免稅的目的。舉例來說，通貨膨脹時期和通貨緊縮時期就要選擇不同的方式。膨脹時后進先出計價存貨，緊張時先進后出計價存貨，這樣就可以實現遞延稅款的目的了。

（三）稅收籌劃之企業籌資與投資

施行企業內部籌資和企業之間拆借資金這兩種方式可以獲得低融資成本和利息費用抵稅。企業投資是應著重考慮企業利益。第一先考慮固定資產的抵稅政策來減輕負稅；第二對注冊資本進行壓縮。

（四）縮小課稅基礎

此種方式主要指的是在稅法允許的范圍內盡可能地最小化企業各項收入，而最大化各項成本及費用支出。一般來說，在收入不變的情況下，當企業的各項虧損、扣除額以及寬免額的沖抵額最大時，也就表明計稅的基礎越小，應納稅額也隨之相應越小，因而所節儉的稅款也就越大。也就是說當企業在對外投資的過程中，其在選擇的投資方式是設備投資與無形資產投資優先于貨幣資金投資的方式。主要原因在于企業的設備投資折舊費用可以作為稅前的扣除項目，從而能夠縮小企業的所得稅稅基；無形資產的攤銷費用也能夠作為稅前扣除項目，從而縮小企業的所得稅稅基。除此之外，在投資計價過程中，用設備投資能夠通過適當的資產評估方法來提高設備的價值。從而不僅能夠有效地節省投資資本，也能夠通過多列折舊費用以及無形資產的攤銷費用來縮小被投資企業的所得稅稅基，最終便能夠達到節稅的最終目的。另外關于集團稅收籌劃，分拆和合并運用尤為特殊，當集團諸多項目效益遞增趨勢，短期內會出現盈利，則應該分拆為獨立核算小規模子公司，增值稅可節省14%，所得稅可節省15%；當集團諸多項目較長時間內保持少量盈利項目時，設立分公司為非獨立核算，企業所得稅匯總核算繳納，虧損可抵沖部分利潤，降低稅收成本。

（五）國際稅收籌劃之避稅港

避稅港又名避稅天堂，在避稅港地區，交上注冊費后便可減征免征稅。香港、荷蘭、百慕大等地區都屬于避稅港，對避稅港加以利用，可以合法合理的巧妙減稅。

（六）爭取減稅與免稅

此種方式主要是指在稅法允許的范圍內盡可能地爭取減稅免稅的待遇，從而最大化減稅免稅額，最終便能夠有效地節儉企業的稅款。比如企業為了能夠盤活資金或者對設備進行更新，會將已經使用或正在使用的固定資產進行出售。而我國稅法規定，對于個體經營者及單位而言，其在銷售使用過的初汽車、摩托車以及游艇以外的固定資產可以暫免增值稅。

（七）進行鼓勵性抵免

在我國的稅法中對多種稅收抵免進行了規定，比如對于已納國外稅收的地面以及為了鼓勵企業增加科技投入，允許企業從事技術開發以及新產品的費用，在征收所得稅的過程中不受比例限制等政策鼓勵性抵免。因此，充分利用稅收政策能夠起到減輕稅賦的作用。

五、結束語

企業稅收籌劃在企業中發揮著必不可少的作用，我們要正確認識它并充分利用它，它具有合法性、合理性、提早性、防范性、效益性、時效性。在企業的運營過程中，會遇到各種稅收問題，這時就考驗了企業稅收籌劃的重要性，它要全面的理解稅法法規，才能切實有效地為企業減稅免稅即價值最大化做出貢獻。以上就是對企業稅收籌劃基本思路和方針的探究與理解。

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（作者單位：鹽城市惠眾新能源科技有限公司）endprint