淺談新會(huì)計(jì)制度背景下高校科研經(jīng)費(fèi)核算問題研究

趙琳?張兆肖?靳海燕?王洪峰

摘要：經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，社會(huì)在進(jìn)步，人們對于財(cái)務(wù)信息的需求也在不斷加深。及時(shí)地了解相關(guān)信息，準(zhǔn)確地掌握核算方法，創(chuàng)新地研究科研成果，無疑對會(huì)計(jì)制度提出了更高更廣的要求。隨著我國高等教育體制改革的不斷深化，高等學(xué)校的辦學(xué)機(jī)制、經(jīng)費(fèi)來源、校辦企業(yè)管理方式、后勤社會(huì)化等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻變化，為了提供統(tǒng)一的外部環(huán)境，并順應(yīng)高校不斷深化改革的需求，2013年12月，財(cái)政部頒布了重新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱“新制度”），自2014年1月1日起施行[1]。這一制度的實(shí)施，對高校會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)、科目設(shè)置以及報(bào)表體系都產(chǎn)生了新的要求。文章以新制度下科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，指出新制度相對于之前的一些重要變化，結(jié)合高校科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際核算情況以及本人在工作中的親身體驗(yàn)，提出在新制度實(shí)施過程中高校科研經(jīng)費(fèi)核算可能遇到的問題，分析原因并提出合理建議，使高校科研工作得以高速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；高校科研經(jīng)費(fèi)；核算管理

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修改更新，高校作為培養(yǎng)人才的重要基地也面臨著諸多的挑戰(zhàn)。新制度實(shí)施之前，通常將行政事業(yè)單位的核算制度作為高校科研收支的核算基礎(chǔ)，科研事業(yè)收支與教育事業(yè)收支尚未明確區(qū)分，統(tǒng)一在教育事業(yè)收支中核算，沒有形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算體系。新制度實(shí)施后，在諸多方面實(shí)現(xiàn)了突破和創(chuàng)新。它將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算基礎(chǔ)，將基建會(huì)計(jì)并入學(xué)校財(cái)務(wù)“大帳”，同時(shí)將績效考評等信息也納入制度范疇。相對于舊制度，新制度更能契合高校當(dāng)前財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，使財(cái)務(wù)體系更加完整，為信息使用者進(jìn)行有效決策提供數(shù)據(jù)支撐，從而促進(jìn)高校財(cái)務(wù)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的主要變化

新制度與1998年財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（以下簡稱“舊制度”）相比，發(fā)生了明顯變化[2]。

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

舊制度除經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他業(yè)務(wù)均采用收付實(shí)現(xiàn)制。新制度在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，但是對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于高校來說，舊制度是存在一定弊端的。例如：一些應(yīng)付未付貸款利息，作為“隱性債務(wù)”，在實(shí)際償還時(shí)才予以確認(rèn)支出。這樣便虛增了高校的可支配資金，有可能造成錯(cuò)誤的決策；對于某些預(yù)算已經(jīng)制定，但由于某些原因當(dāng)年未能支取所形成的結(jié)余，造成結(jié)余不實(shí)；相關(guān)培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)在收取當(dāng)年確認(rèn)收入，但下個(gè)年度才實(shí)際發(fā)生確認(rèn)支出，造成收支不配比，無法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算。基于以上種種問題的存在，在高校中逐步實(shí)施新制度，無疑是一個(gè)明智之舉。

（二）相關(guān)科目設(shè)置及成本核算

舊制度在科目設(shè)置方面也存在一定缺陷，例如：不設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，使財(cái)務(wù)報(bào)表中“凈資產(chǎn)”信息不準(zhǔn)確；不設(shè)置“在建工程”科目，使得大量工程項(xiàng)目在尚未辦理竣工結(jié)算前，無法在固定資產(chǎn)中列示；不區(qū)分長短期借款，無法充分了解學(xué)校負(fù)債結(jié)構(gòu)等，使得信息使用者在決策時(shí)，未能取得真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，無法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算。新制度將收入支出科目類別進(jìn)行細(xì)分，更為清晰的反映收支結(jié)構(gòu)。為了加強(qiáng)資產(chǎn)管理，新制度對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷，并且在計(jì)提時(shí)沖減基金科目而不計(jì)入支出，以真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，使得成本核算更加準(zhǔn)確。最終通過相關(guān)會(huì)計(jì)科目的修訂，保證國有資產(chǎn)的真實(shí)完整。

（三）基建賬務(wù)處理

舊制度對于基建賬務(wù)單獨(dú)設(shè)賬管理，學(xué)校報(bào)表中基建數(shù)據(jù)無法完整體現(xiàn)。隨著招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校基建投入迅速增長。很多改擴(kuò)建項(xiàng)目需要學(xué)校貸款籌資，并在基建賬務(wù)上核算，而每年需要償還的貸款本息由學(xué)校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)核算，由于基建單獨(dú)設(shè)賬，該項(xiàng)支出并不體現(xiàn)在學(xué)校當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表中。這樣一來，導(dǎo)致學(xué)校賬務(wù)與基建賬務(wù)均無法真實(shí)的體現(xiàn)高校資產(chǎn)負(fù)債情況。為了提高會(huì)計(jì)信息的完整性，新制度要求在保持基建賬務(wù)單獨(dú)設(shè)置的基礎(chǔ)上，將合并前存在的基建賬務(wù)全面清查，并一次性并入學(xué)校財(cái)務(wù)“大賬”，合并后發(fā)生的基建賬務(wù)定期并入高校賬務(wù)中。將高校全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)看成一個(gè)整體，將基本建設(shè)投資包含在內(nèi)，從而使得信息使用者對學(xué)校整體財(cái)務(wù)狀況的了解更加準(zhǔn)確完整。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表體系

舊制度下會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、 收入支出表和支出明細(xì)表組成，報(bào)表體系相對簡單。在報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于我國高校資金來源主要是財(cái)政撥款，因此通常不對外公開披露，而只向上級單位和財(cái)務(wù)部門報(bào)送。隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大及辦學(xué)渠道多元化，外部信息使用者希望對高校資金的運(yùn)營情況有更加全面的了解，形成外部監(jiān)控。例如：政府在各高校間分配資源時(shí)，需要衡量管理者的經(jīng)營管理情況；銀行在為高校基建貸款時(shí)，需要分析評價(jià)高校的償債能力；學(xué)生及家長希望獲取學(xué)校培養(yǎng)人才所投入的教育成本；社會(huì)大眾希望通過公示的財(cái)務(wù)信息。

了解高校公共資金的實(shí)際使用情況，以此實(shí)現(xiàn)真正意義上的公眾監(jiān)督。由此可見，舊的報(bào)表體系已經(jīng)無法適應(yīng)社會(huì)的需要。新制度規(guī)定，高校的財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、 收入支出表、 財(cái)政補(bǔ)助收入支出表和附注構(gòu)成，并指出應(yīng)當(dāng)在附注中予以披露的內(nèi)容。這樣一來，新的會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加完整，決策者可以更好地掌握高校財(cái)務(wù)情況，從而作出準(zhǔn)確的戰(zhàn)略決策。

二、新制度下高校科研經(jīng)費(fèi)核算問題

隨著科技的發(fā)展，創(chuàng)新已經(jīng)成為高校科學(xué)研究的重中之重。隨著科研立項(xiàng)的不斷增加，科研經(jīng)費(fèi)收支業(yè)務(wù)呈日益增長趨勢。新制度的實(shí)施，解決了科研經(jīng)費(fèi)核算中存在的一些問題，但是也存在一些短板。

（一）缺乏專門制度要求，科研間接成本計(jì)量不準(zhǔn)確

新制度要求，對高校所進(jìn)行的科研活動(dòng)，一般通過“科研事業(yè)收入”、“科研事業(yè)支出”進(jìn)行核算。從科目設(shè)置上看，高校科研活動(dòng)支出均在對應(yīng)科目中記錄。但僅僅通過科目設(shè)置進(jìn)行區(qū)分，缺乏專門的制度要求，導(dǎo)致某些間接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，教育成本與科研成本無法進(jìn)行嚴(yán)格的分割，導(dǎo)致其成本核算也是不準(zhǔn)確的。科研文件規(guī)定從科研收入中按一定比例提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)，但對科研活動(dòng)的間接成本，例如科研活動(dòng)耗費(fèi)的水電氣暖費(fèi)，與教學(xué)部門共享使用的設(shè)備、實(shí)驗(yàn)室及教學(xué)基地等發(fā)生的費(fèi)用，非獨(dú)立科研機(jī)構(gòu)研究人員勞務(wù)報(bào)酬等，沒有明確的分?jǐn)偂Ｔ趯?shí)際操作中，通常與教學(xué)人員、后勤保障人員等一起計(jì)入對應(yīng)支出科目，使得科研成本本身未得到真實(shí)體現(xiàn)[3]。endprint

（二）科研收入與支出不相配比

新制度規(guī)定，高校會(huì)計(jì)核算通常采用收付實(shí)現(xiàn)制，但是對于部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于科研活動(dòng)的核算，高校一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。即在收到科研撥款的會(huì)計(jì)年度，通過“科研事業(yè)收入”進(jìn)行核算，而支出通常無法在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成，這樣一來導(dǎo)致在某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)科研事業(yè)收支不配比[4]。

（三）科研用固定資產(chǎn)清查困難

由于固定資產(chǎn)在2013年12月31日之前無需計(jì)提折舊，因此高校資產(chǎn)管理部門對于其壽命、使用年限等相關(guān)信息缺乏全面的記錄，而新制度要求在2014年1月1日以后要按月計(jì)提折舊，這樣一來就需要對其進(jìn)行全面清查并創(chuàng)建更為完善的管理體系[5]。由于固定資產(chǎn)數(shù)量龐大，類別繁多，存放地址、新舊程度也不盡相同，甚至一些科研經(jīng)費(fèi)購置的設(shè)備在研究人員手中，缺乏統(tǒng)一的管理體系，因此清查科研用固定資產(chǎn)是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。

三、新制度下完善科研經(jīng)費(fèi)核算建議

（一）采取專戶管理，提高相關(guān)人員綜合素質(zhì)

高校自身對科研事業(yè)的投入，無法通過“科研事業(yè)收入”進(jìn)行歸集，使得無法對科研事業(yè)收入、支出、結(jié)余進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。單獨(dú)設(shè)置銀行賬戶管理，能夠更直觀的反應(yīng)科研事業(yè)實(shí)際投入狀況，有利于高校對科研活動(dòng)進(jìn)行全面管理[5]。除此之外，應(yīng)加強(qiáng)對科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人預(yù)算編制的指導(dǎo)，減少由于預(yù)算編制不當(dāng)導(dǎo)致部分項(xiàng)目額度無法使用的情況發(fā)生；定期委派科研管理人員、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，例如：組織財(cái)務(wù)人員、各部門科研管理人員、科研秘書等定期學(xué)習(xí)科研管理相關(guān)文件，了解最新科研制度，保證相關(guān)人員對科研業(yè)務(wù)均能準(zhǔn)確掌握。

（二）建立完善的間接成本分?jǐn)傃a(bǔ)償機(jī)制

由于教學(xué)及科研活動(dòng)經(jīng)常發(fā)生交叉，那么如何將科研間接成本從教學(xué)、后勤等活動(dòng)中分離出來則成為一個(gè)值得商榷的問題。高校可以在實(shí)際工作中，按照支出科目、在職人員類型、學(xué)院、職稱等作為分?jǐn)傁禂?shù)，進(jìn)行間接成本的分?jǐn)偂Ｍ瑫r(shí)，由于學(xué)校性質(zhì)的不同，政府對于間接成本的補(bǔ)償通常建立在直接成本之上，這樣一來就存在提取比率單一不合理的情況，因此應(yīng)當(dāng)按照學(xué)校類別對科研間接成本予以補(bǔ)償，補(bǔ)償比例應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。建立一個(gè)完善的間接成本分?jǐn)傃a(bǔ)償機(jī)制，減少科研間接成本擠占教學(xué)成本情況的發(fā)生，促進(jìn)高校科研工作可持續(xù)發(fā)展。[6]

（三）加大科研人員勞務(wù)報(bào)酬投入力度

國家進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革，完善財(cái)務(wù)體系，在提高資金使用效率的同時(shí)也極大地調(diào)動(dòng)了科研人員的積極性。為了創(chuàng)造出更多更有益于國家和人民的科研成果，為學(xué)校爭取更多的科研經(jīng)費(fèi)，科研人員不斷嘗試與創(chuàng)新，投入大量的時(shí)間和精力，因此應(yīng)當(dāng)給予科研人員適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)補(bǔ)償。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)提高績效支出比例，放寬績效支出標(biāo)準(zhǔn)，加大激勵(lì)力度，激發(fā)創(chuàng)造活力，使高校教師能更加積極地從事教學(xué)和科研工作。

（四）加強(qiáng)科研用固定資產(chǎn)管理

在學(xué)校相關(guān)資產(chǎn)使用、管理及監(jiān)察部門配合下，對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面獨(dú)立清查，按照使用年限與項(xiàng)目期間孰短的原則對耗時(shí)不同的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。例如：固定資產(chǎn)有的在教學(xué)部門使用，有的在教輔部門使用，有的在行政部門使用，甚至有的在科研項(xiàng)目組成員手中獨(dú)立使用，使用范圍較廣。資產(chǎn)管理部門可以要求各使用部門定期統(tǒng)計(jì)各自固定資產(chǎn)使用情況、使用壽命、計(jì)提折舊等情況并予以匯總，之后選取其中一些部門的固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查，以驗(yàn)證賬實(shí)是否相符，使用壽命及折舊計(jì)提方法、金額是否準(zhǔn)確，是否有使用未上報(bào)等情況的存在。這樣一來減少了人力及時(shí)間的消耗，通過橫縱向的合作，極大地提高了工作效率。除此之外，通過將各科研項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)等方式，可以對科研用固定資產(chǎn)進(jìn)行更加有效的監(jiān)管。

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（作者單位：遼寧師范大學(xué)計(jì)財(cái)處）endprint