對合并財務報表分析的方法研究

湯紅

摘要：財務報表是對企業(yè)獲利情況進行體現(xiàn)的主要方式，是保障企業(yè)資金方面不出現(xiàn)問題的重要措施。本文針對我國當前許多企業(yè)合并財務報表分析的具體方法以及一些其他的內容進行了簡單的介紹，希望能夠為一些企業(yè)的財務管理與分析工作帶來一定的幫助，從而促使企業(yè)取得更顯著的進步。

關鍵詞：合并財務報表；分析；方法

財務報表是體現(xiàn)一個企業(yè)的財務狀況、一段時間的運營成果以及現(xiàn)金流量等多方面內容的主要方式，是企業(yè)的領導者或者是管理者衡量企業(yè)價值、發(fā)展前景以及做出下一步?jīng)Q斷的主要依據(jù)。所以應當對合并財務報表采取合理的分析方法進行有效的分析，這是保障企業(yè)發(fā)展的重要條件。

一、合并財務報表的簡單概述

（一）合并財務報表的內容

許多企業(yè)在多年的發(fā)展過程中，在技術水平以及經(jīng)濟實力等方面都會有一定程度上的提升，一般許多經(jīng)濟實力比較雄厚的公司為了擴大其發(fā)展的范圍、增強其實力會兼并或者是收購一些公司，這時企業(yè)就會擁有兩家或者是兩家以上數(shù)量的公司，之前的財務管理狀況自然也需要進行相應的改變。有些公司會直接購買某一小型的公司，對其進行完全的掌握，但是也有一部分公司是只占據(jù)某一公司所有股份中的一半以上，成為該公司的大股東，無論哪種情況，被兼并或者是購買的公司稱為子公司，資金雄厚的那個公司被稱為母公司，其財務狀況最重要進行匯總，對該企業(yè)進行綜合的分析，此時所使用的就是財務報表屬于合并財務報表。合并財務報表是由母公司編制的，將所有公司的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等多方面內容進行綜合體現(xiàn)，從而對企業(yè)整體的發(fā)展狀況進行判斷，對于一個企業(yè)的正常運營與發(fā)展來說是至關重要的。合并財務報表有一些最基本的內容，主要分為合并資產負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益變動表以及附注這五個部分，能夠清晰地體現(xiàn)出企業(yè)整體的盈利情況或者是負債情況，為相關領導為企業(yè)下一步的規(guī)劃或者是工作內容、發(fā)展方向的布置起到關鍵性的作用，能夠幫助領導者做出較為準確的判斷和決定，所以能夠在很大程度上影響一個企業(yè)未來的發(fā)展狀況。同時也能夠體現(xiàn)出股東權益的變動情況，有利于股東及時了解自己所占股份的比例情況，是最終分紅的重要依據(jù)，也有利于領導者開展管理工作。

（二）合并財務報表與個別財務報表的區(qū)別

合并財務報表與個別財務報表之間最本質的區(qū)別就是合并財務報表體現(xiàn)的是由母公司和子公司共同組成的企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的基本情況，包括多個公司，而個別財務報表體現(xiàn)的則是某一個公司自身的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，兩者是有非常顯著的差異的。而且相對與個別財務報表來說，合并財務報表在經(jīng)濟本質和編制方法上都有其特殊的地方，財務報表反映出的就是公司或企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展狀況，母公司對子公司進行控股，改變的只是一些經(jīng)濟方面的問題，公司的法人依舊沒有改變，所以不涉及到法律本質的改變，僅僅是經(jīng)濟本質上的變化。有一個個經(jīng)濟獨立的個體變成在經(jīng)濟上相互關聯(lián)的一個團體，獲取共同的利益，這些在合并財務報表上都會有所體現(xiàn)，所以合并財務報表相對于個別財務報表來說具有其特殊的經(jīng)濟本質。另外，財務報表的編制方法也有所不同，一般公司都會根據(jù)自身的發(fā)展情況以及一些其他與自身有關的內容進行財務報表的編制，這種情況下編制出的就是個別財務報表，只需反映出一個公司的財務狀況即可，不需考慮其他過多的因素。但是合并財務報表卻是不可以的，合并財務報表的編制需要綜合母公司與子公司的情況，統(tǒng)一會計政策，根據(jù)各個公司的個別財務報表的內容，再結合一些其他的相關資料進行綜合編制。采用這種方法進行編制的合并財務報表內容的準確性更高一些，能夠在很大程度上消除母公司與子公司之間、子公司與子公司之間的內部交易情況，避免虛報現(xiàn)象的出現(xiàn)，提高合并財務報表中內容的準確性，使相關領導者對企業(yè)的整體狀況有一個較為準確的掌握，為其做出下一步的決策提供參考意見，對企業(yè)的發(fā)展具有至關重要的作用。

二、合并財務報表對企業(yè)能力的分析

（一）對企業(yè)營運能力的分析

利用合并財務報表能夠對企業(yè)的能力進行分析，從而發(fā)現(xiàn)其中所存在的問題，并且進行及時的解決，能夠為企業(yè)的發(fā)展帶來很大的幫助。對企業(yè)能力的分析內容包括很多個方面，首先就是對企業(yè)營運能力的分析，這一點是非常重要的，只有在保障企業(yè)正常營運的情況下才能開展后續(xù)的工作，否則其他內容都是沒有意義的。一般通過合并財務報表就能夠對企業(yè)的營運能力進行較為準確的分析，但是也存在一些特殊情況，使得合并財務報表無法準確體現(xiàn)出企業(yè)的營運能力，針對這種情況就需要相關企業(yè)結合自身情況采取不同的解決辦法。本文針對一般情況與特殊情況分別進行了介紹，首先是一般情況，指的就是母公司與子公司的經(jīng)營內容是相同的，這時合并財務報表就能夠反映出各個公司客觀的財務狀況，不會存在較大的差異，從而對企業(yè)的營運能力進行分析。但是，也存在一些特殊的情況，那就是母公司與子公司所經(jīng)營的內容是不同的，尤其是涉及到多個子公司時，情況就會更為復雜，合并財務報表體現(xiàn)出的是整體的一個狀況，但是對于各個公司來說是不準確的。合并財務報表中無法體現(xiàn)出不同地區(qū)或者是不同企業(yè)所存在的經(jīng)營風險水平和各自的資金周轉狀況，與其實際情況會存在較大的差異。所以，跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)在合并財務報表的編制上是存在很大的問題的，不能僅僅依賴合并財務報表對企業(yè)的營運能力進行分析，還需結合其各個公司的發(fā)展狀況進行綜合的分析。除此之外，合并財務報表中還有一個問題存在，那就是合并財務報表中所體現(xiàn)出的一般都是除去母公司與子公司或者是子公司之間交易量的內容，母公司與子公司之間、子公司與子公司之間的交易金額都進行了相互抵消，所以在合并財務報表中只能看出企業(yè)對外交易的狀況。但是，如果母公司與子公司之間或者是子公司彼此之間的交易量較大，即使能夠反映出企業(yè)整體的周轉金額，卻不能反映出各個公司各自的周轉金額，在數(shù)額上會存在較大的差異，隨著中間環(huán)節(jié)的增多，會有一系列問題的出現(xiàn)，其中最明顯的就是虛報金額數(shù)量的增加，這會對企業(yè)的發(fā)展造成非常嚴重的影響。通過以上內容可以發(fā)現(xiàn)，合并財務報表能夠在一定程度上分析出企業(yè)的營運能力，但是仍然存在很多的不足之處，所以具體方法分析方法還需結合不同類型的企業(yè)各自的多種情況，不能僅僅依靠合并財務報表。endprint