營改增對現代服務業稅負影響因素分析

郭彥

摘要：現代服務業隨著經濟發展而得到了持續發展，并在我國的整體產業格局中占有其越來越不可替代的地位，現代服務業具有比較環保、能源消耗低、污染相對較低等特性，適合當前經濟發展的要求。營改增作為我國稅務體制改革中結構性減稅的一項重要舉措，有效促進了我國稅務體制更加趨向于科學合理，促進了稅務體制進一步得到完善，營改增以后，對現代服務業稅負產生的影響有利有弊，本文通過營改增以后對現代服務業稅負影響因素進行分析研究，希望現代服務行業把關注的重點放在對企業本身的稅務籌劃上，扭轉營改增以后企業稅負影響因素中的不利因素，進一步促進我國現代服務業的健康發展。

關鍵詞：營改增；現代服務業；稅負；影響

長期以來我國現代服務業一直實施征收營業稅的稅務制度，造成了現代服務業一直面臨著沉重的稅務負擔和重復征稅，制約了我國現代服務業的健康發展。營改增是我國稅務體制結構性減稅改革的重要舉措，通過相對更加公平的稅收環境來推動現代服務業的發展意圖明顯，營改增可以有效減少服務行業的稅負具有積極的作用，現代服務業應當對營改增相關政策進行充分研究與分析，加強企業本身的稅務籌劃，充分利用國家增值稅有關優惠稅收政策，從而促進我國現代服務業健康快速發展。

一、實行“營改增”的必要性

當前世界現代服務業比較發達的國家都是采用所得稅作為服務行業的稅負的主要來源，而我國以增值稅、消費稅、營業稅來作為主要來源，但營業稅作為我國三大稅種之一，其的主要征收領域是服務行業，但營業稅不同于增值稅，無法利用抵扣稅來解決重復征稅問題，從而導致我國的服務業的稅收負擔要高于國外服務業，阻礙了我國現代服務業的發展，當前營業稅已經退出了我國稅收的歷史舞臺，營業稅改增值稅是我國稅務體制改革中的重要組成部分，是為了達到規定目的，對規定人群、規定稅務進行減稅負，營改增更加符合現代市場經濟發展要求，更突出稅制改革對經濟發展的積極影響，和以往的稅制比較也更加科學合理。

國家實施將營業稅改為增值稅的必要性主要包括三個方面，一是健全了國家稅收制度，把營業稅的收入并入到增值稅收入之中，以此來提高增值稅的收入，其在消費者確定消費之前的所有環節與稅收都有著緊密聯系，對社會分工有著積極的影響，并且可以進一步提高國家增值稅收入，二是降低了服務業稅務負擔，增值稅屬于流轉稅，是由消費者來確定的稅務，因為中國的稅收制度對二次產業、三次產業中的多部分實行稅收，導致增值稅的作用沒有得到充分利用，從而發生了重復征稅，實行營改增，使得相當一部分服務行業可以減輕相對較重的稅務，推動現代服務業的發展。三是有利于經濟結構改革，營改增可以推進三次產業的結合，減少服務業的稅務成本，增強現代服務業的競爭力，對提升現代服務業的投資等方面都起到了積極作用，有效促進了我國經濟結構調整[1]。

二、“營改增”對現代服務業稅負影響因素分析

（一）價內稅轉變成價外稅因素對現代服務業的影響

營業稅為價內稅，現代服務業的應納稅額等于營業收入乘以5%，而增值稅為價外稅，營改增以后要求把原營業收入當作含稅價轉換為不含稅來運算增值稅6%或17%，如果營改增以前年收入為x萬無，增值稅計算方法為X÷（1+6%）=0.94X萬元，如果未發生抵扣進項稅額的狀態下，增值稅繳納額為0.94X×6%=0.0566X萬元，現代服務業實際產生的稅負為5.66%，名義稅負差是6%-5%=1%，實際產生的稅負差是5.66%-5%=0.66%，如果在發生抵扣進項的狀態下，稅負差將進一步減少，這說明價內稅變更為價外稅以后，在未發生抵扣進項的狀況下，造成現代服務業稅負提高，在理論上是提高了1%左右，實際提高了0.66%[2]。

（二）稅率改變因素對現代服務業的影響

營改增以后現代服務業按6%來繳納增值稅，在未發生可抵扣進項的狀態下，增值稅產生的稅負將大于營改增以前的稅負，稅負差是1%，而在有抵扣進項的狀態下，營改增以后，增值稅的稅負小于營改增以前的稅負，這可以說明稅負的多少在于抵扣進項稅額的大小[3]。

（三）增值稅及附加改變因素對現代服務業的影響

營改增前企業要繳納營業稅以及把營業稅做為基礎計算的城建稅7%與教育費附加3%、地方教育費附加2%等，營業稅及附加是6%X，營改增以后需要繳納增值稅以及把增值稅作為基礎計算方法的城建稅和教育費附加、地方教育費附加等，增值稅及附加為0.68%X，營改增后，稅負增加了0.08%[4]。

（四）企業所得稅改變因素對現代服務業的影響

營改增以后，增值稅為價外稅，要計算企業所得稅的收入以原營業收入來當作含稅價換算為不含稅價的收入，例如營改增前后年經營收入不變，因為收入變化所得稅減少[1-1÷（1+6%）]×25%=1.42%，營改增以后由于收入改變導致企業所得稅降低1.42%，值得注意的是營改增以后購置環節的增值稅可以計入營業成本，若購置成本未變的狀態下，購置環節的增值稅為購置價格的14.53%，所以營業成本減少了14.53%，營業成本的減少造成企業所得稅提高3.63%，全面考慮，企業所得稅的改變造成企業稅負提高2.21%[5]。

（五）可抵扣進項稅額的改變對現代服務業的影響

營改增以后，對一般納稅人而言，營業額不變、未發生可抵扣進項的狀態下，稅負會提高1%，但在發生抵扣進項的狀態下，其可抵扣進項直接影響企業的稅負，增值稅的稅負會減少，可抵扣營業收入比重差異，企業稅負也存在差異，這就說明，營改增后企業稅負的高低由抵扣占營業收入的比例來決定，抵扣值越大，稅負減少的程度越高。

三、現代服務業應對“營改增”稅負變動的措施

（一）現代服務企業應增強相關增值稅明細賬的管理

企業在進行售賣商品與購置產品的過程中，都要依照增值稅專用發票來對稅額實施計提，這就需要企業財務部門要把收入和成本實行不同的財務核算，尤其是在營改增以后，現代服務企業可以加強對增值稅明細賬的管理，這有利于現代服務企業在確定營業收入上更加便捷，加強增值稅明細賬管理也有利于稅務部門對增值稅發票的稽查，從而增強企業在營改增以后的涉稅業務適應能力。endprint

（二）加強增值稅發票的管理

增值稅發票和其他發票的根本不同之處，在于它不僅能夠體企業的經營管理情況，還擁有作為完稅憑證的重要作用，增值稅發票在獲得、開具、交付、作廢等環節都比其它發票嚴謹和復雜，許多時代都要求企業到稅務部門才能處置，因此，企業有必要加強增值稅發票的管理，在增值稅發票使用的所有環節具體管理者都要盡職盡責。

（三）服務型企業應積極參與增值稅扶持政策

營改增以后，部分企業的稅負減少了，可也有一部分企業的稅負相對提高了，相對于企業稅負的降低或者增加，與企業自身的規模與性質有著直接關系，而且還和企業市場地位以及企業本身獲得的增值稅優惠政策存在著緊密聯系，因此，現代服務行業，要不斷加強行業本身的財務管理工作，并對國家稅務政策進行分析和了解，促使針對企業本身的稅負負面影響能夠得以改觀，同時，也充分利用有利影響使其發揮更大的促進作用。

四、結語

近年來，隨著現代服務業的持續發展，增值稅和營業稅雙軌制的稅務體制產生重復稅收問題，加大了現代服務業的稅務負擔，阻礙了我國現代服務業的發展，而營業稅改增值稅可以解決這個問題，減輕部分服務企業的稅負負擔，營業稅作為我國三大稅種之一將逐漸被增值稅所替代，營改增對我國現代服務業乃至其他行業都產生了深遠的影響，這就要求現代服務業對營改增相關的國家文件政策進行深入分析與研究，以積極的態度采取應對措施，強相關增值稅明細賬的管理，充分重視增值稅發票管理，應積極參與國家有關增值稅扶持政策，促使企業本身的稅負負面影響得以改觀，充分利用營改增帶來的有利影響使其對企業發展發揮更大的促進作用。

參考文獻：

[1]劉佳，郭譯陽，張一.“營改增”對小微企業稅負影響分析——以朝陽地區交通運輸服務業、文化創意服務業及物流輔助服務業為例[J].銀行家，2016，09（10）：70.

[2]李順嶺.“營改增”對政府收入和相關企業稅負影響及對策分析[J].全國商情（經濟理論研究），2015，06（05）：16.

[3]田玉華.“營改增”政策對企業稅負的影響分析——以交通運輸業和現代服務業為例[J].山西財稅，2015，04（05）：40.

[4]郝其榮.“營改增”對服務業稅收負擔的影響——基于江蘇省投入產出表的分析[J].金融縱橫，2013，03（12）：80.

（作者單位：新疆博爾塔拉蒙古自治州建筑規劃設計院）endprint