試析“營改增”對企業財務管理的影響

王世明

【摘要】如今，我國逐漸“營改增”作為我國經濟轉型的一個切入口，從第一個企業進行“營改增”試點開始，各個企業當中逐漸都開始進行“營改增”的企業財務管理，“營改增”也是我國進行稅制改革的首要步驟，它的完成標志著我國的稅制改革進入了關鍵的步驟?！盃I改增”的與企業財務的影響主要體現在企業的經營管理過程當中。正是因為“營改增”是我國經濟轉型的一個重要的切入點，所以引起了社會和國家的高度重視，分析“營改增”對企業財務管理的影響成為了必然的趨勢。本文將主要從營改增的主要內容與意義、對財務管理的積極意義和提高營改增質量的建議這三個方面來對營改增對企業財務管理的影響進行了具體的分析。希望本文提出的觀點對于提高我國企業財務管理的水平、發揮營改增的積極作用以及促進我國經濟轉型有所貢獻。

【關鍵詞】營改增 企業財務管理 影響 主要內容 建議

自從我國開始推行營改增以來，人們對其的關注度越來越高，根據調查的數據顯示，我國當前已經有超過13萬的企業加入到了營改增的試點當中，營改增的試點范圍逐漸的擴大，而且數據還顯示，加入營改增試點的企業的縣官制度和規定隨著營改增的深入而逐漸的完善，這將進一步的推動營改增范圍的擴大。因此，我們將營改增看成是我國稅制改革和增值稅改革的必然結果。在營改增的推廣逐漸深入的過程中，對企業的影響逐漸的顯現出來，所以根據營改增對企業的影響來做好財務管理規劃是現代社會必須要考慮的問題，是企業保持長久發展必須要思考的問題。也是企業想要占據更多的市場，獲得較多的純利潤，減少稅負必須要探究的問題。

一、營改增的主要內容與意義

（一）營改增的主要內容

營改增就相當于是從一個稅種變成了另一個稅種，也就是說營改增的實質是水中的變化。具體說來，營改增從字面上來理解就是將過去需要交納的營業稅改成按照增值稅的相關繳納規則來繳納。而且營改增只需要對二次銷售時產生的增值的部分進行繳納就可以了，之前的部分在生產時已經繳納過了，只需要進行抵扣就可以了，所以我們說營改增對于降低稅收的廢油有著積極的作用。最先進行營改增的行業是現代服務業和交通運輸業，現在營改增已經在各種行業當中進行推廣使用了。

調查的數據顯示，營改增影響最明顯的是對小規模企業的影響。例如在沒有推行營改增之前小規模的服裝行業營業稅稅率大概為百分之五，但是在營改增的政策推行之后，小規模的服裝業稅率有了明顯的下降，它的稅率僅僅只有百分之三。征收的一種稅。簡單的說就是指，一個價值1000元的產品，在生產商進行生產和銷售的時候已經對該產品的稅金進行繳納了，所以說當購買者購買以后進行再銷售時就只需要對增值的部分進行稅金的繳納，當購買者以1000元購買以1500元銷售時，它的1000元的稅金就可以進行相應的抵扣，他只需要對之后的500元進行增值稅計算就可以了。

（二）營改增的重要意義

營改增的重要意義主要體現在兩個方面。一方面營改增對于產業結構的調整有著重要的意義，過去的服務業在進行全額稅征收的過程當中經常會出現稅負過重和重復征收的問題。而現在，國家在服務業推行了營改增的政策，營改增的政策能夠有效地解決過去服務業遇到的問題，而且這項政策可以說是站在幫助第三產業擴大的立場上來制定的扶持政策，所以它能夠促進服務業的發展，其中最明顯的是促進我國新興的服務業的發展。另一方面，營改增的稅收政策還可以提高我國勞務和貨物行業的國際競爭力。過去我國征收營業稅，這種稅收在征收的過程中遇到出口是不回退還稅金的，這就在一定的程度上提高了我國勞務和貨物在國際市場上的價格，不利于企業其他國家進行競爭，所以它對出口企業的發展有一定的阻礙作用。但是營業稅改收增值稅后，我國的稅制政策與國際的稅制政策就處于同一水平線上了，我國的勞務和貨物就可以通過價格優勢占據更多的國際市場，從而促進我國出口企業的發展，增強了我國出口企業在國際市場上的競爭力，便于它獲得更多的經濟效益。

二、營改增對企業財務管理的影響

由于企業在推行營改增政策當中所使用的方法不同，企業的戰略目標和基本情況也不同，所以營改增對企業呈現著不同的影響。

（一）稅負影響

如果我們僅僅從稅負的角度來看營改增一般對兩種納稅人有積極作用，對小規模企業的納稅人和營改增的直接納稅人來說都是利大于弊的，在推行營改增的政策以后，小規模企業的營業稅就會由一開始的百分之五下降到百分之三；一般納稅人在繳納增值稅時可以對現代服務業的稅額進行抵扣，而且發安神的運輸費用支出抵扣的進項稅額也將大大的提高，抵扣的比率或從一開始的百分之七上升到百分之十一。在這種情況下服務業的發展將進一步的加快。

換一個角度，從交通運輸行業來分析時，我們發現交通運輸業可抵扣稅負在提高的同時稅率也明顯的提高了，稅率從一開始的百分之三逐漸的上升到了百分之十一，所以兩者相互抵消以后，稅負的變化幅度就不明顯了。在對實際的征收數據進行分析后發現，交通運輸企業的稅負其實還是有所下降的，尤其體現在下降的期間和企業間的差異。

如果某咨詢公司收入100萬元，人工成本60萬元，營業稅=100*5%=5萬元，城建稅和教育費附加=5*（3%+7%）=0.5萬元，所得稅=（400-60-5-0.5）*0.25=8.625萬元，整體稅負=5+0.5+ 8.625=14.125萬元，如果營改增后增值稅100/1.06*0.06=5.66萬元，城建稅教育費附加=5.66*0.1=0.566萬元，所得稅=（400- 0.556-60）*0.25=9.859萬元，整體稅負=0.566+9.859+5.66= 16.085萬元，比營改增前稅負增加了13.87%

（二）會計核算影響

試點與非試點之間的會計核算也是不同的，我國是在進行試點分析以后才考慮全面的推廣的，但有些企業并不是在唯一的地區的，他可能跨越了一個或只是兩個地區，而這些地區可能有的是營改增的試點有的不是營改增的試點，所以在進行會計核算的過程當中，難度將大大的提高。所以這些企業在進行會計核算的過程的當中需要考慮到不同的都去之間的稅種問題，進行適當的吊證和銜接以后在進行會計核算。endprint

營改增在會計核算方面的影響還包括了混合行業經營的企業，這種企業在進行會計核算是非常的困難，國家規定如果企業不能對各類經營業務的性質進行清晰地劃分，不能列出各類事物的核算明細時，要按照稅率較高的稅種來進行核算。而現在的服務型企業大多都是混合型經營，如果不能對經營業務有著明確的認識就不能降低稅負，這對小型服務型企業來說是非常的不利的。所以就需要對不同的稅種業務分別進行分析和核算。例如，當前某一項服務業務應該繳納的營業稅是為5%，當服務產業對這項服務的收費是1000元，那么它就需要繳納50元的稅負，此時在理想狀態下，即對其它的附加稅進行考慮的時候，它的純利潤就是950元。在營業稅改收增值稅時，改向服務的增值稅按照6%來計算，也就是說要保證純利潤保持在950元，那么我們就需要將服務的價格進行提高，此時我們的服務價格就應該收1011元。但是上述的計算都是在理論上進行的，也就是說是在理想的狀態下，但是一個企業是不是應該將服務的價格進行提高，或者說應該提高多少，需要對實際的市場狀況和企業的基本狀況以及國家的政策等問題進行全方位多角度的考慮，需要根據實際的情況作出具體的戰略調整。

（三）發票管理影響

過去的服務行業繳納稅費時需要開具的發票比較的簡單，只需要開具一個發票就可以了，但是當企業實施了營業稅改收增值稅了以后，需要開具的發票種類就變得復雜，發票管理的難度將會增大，所以對發票管理的工作人員的能力要求也就更多了。

所以我們首先要對一般納稅人和小規模納稅人的具體概念進行了解，要求能夠對一般納稅人和小規模納稅人進行明確的區分，這是因為小規模納稅人和一般納稅人需要交納的稅收不同，需要開具的發票也不同。小規模的納稅人與過去納稅時要開具的發票是一樣的，一般需要開具普通發票，而一般納稅人既要出示普通發票還需要出示專用發票。如果發票在使用的過程中出現錯誤的話就會導致企業面臨一些法律的風險。

其次，增值稅發票的限額較低，遠遠地獄了服務業的限額水平，而當企業想要申請大二發票時，所經過的時間又非常的長，這對企業開展其它方面的業務非常的不方便。

（四）納稅主體資格認定的影響

實行營業稅時，不須根據納稅人的生產規模和會計核算水平對納稅人進行分類，采用不同的管理方式。而改征增值稅后，當納稅人符合《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》中關于小規模納稅人的認定標準時，則會被認定為小規模納稅人。否則，將會被認定為一般納稅人。因此，“營改增”后，企業應根據自身的實際情況，及時辦理納稅主體資格認定的手續，以免遭受損失。比如，對于某貨運公司，在“營改增”后，如果辦理了一般納稅人的認定手續，此后購買運輸工具（如貨車）時產生的進項稅額可以用來抵扣銷項稅額，降低企業的稅負。否則，只能計入固定資產的成本，以折舊的方式分攤到每個會計期間，由企業自己負擔。

三、結合營改增加強企業財務管理的建議

觀察試點企業的情況，我們可以得出結論，營改增對于大多數的企業來說都有著積極的作用，是企業發展的一個機遇。但是行業的性質以及納稅主體的不同會使得營改增在推行的過程當中出現一些問題，有部分企業在推行營改增的政策時沒有得到相應的好處，沒有獲得發展。要將營改增對于企業的促進作用真正的發揮出來，關鍵還的看企業的相關措施。要使企業的稅負真正的降低，我們需要根據營改增的性質和特點，對企業加強財務管理提出了如下的建議：

（一）利用改稅契機，加強納稅籌劃

1.應該在這一稅制制度為試點企業提供市場競爭力的一個機會。通過挖掘客戶資源來實現稅負的轉嫁是一般納稅人降低稅負的主要手段之一，增值稅的增收范圍包括了流通環節的稅項，所以一般納稅人可以通過流通環節中的稅負轉嫁來降低企業應繳納的稅金。舉例來說，增值稅的應交稅務等于進項稅務減去除向稅務，所以在流通的環節當中，客戶就可以獲得增值稅進項發票可增加增值稅抵扣而達到稅務成本降低的目的。這樣做就可以在一定程度上對企業需要交納的增值稅進項抵扣，從而減少需要交納的增值稅負，獲得最大的利益。

2.積極研究營改增稅收政策中的特殊條款規定來拓展客戶資源。有時企業可以享受增值稅即征即退的優惠政策，這種情況下的稅率將得到一定程度的降低納稅主體所承擔的納稅負擔也將在一定的程度上降低。所以我們說，現階段我國的營改增稅收政策還處于起步階段，其中的政策還存在一些的“漏洞”，如果企業的財務人員能夠對相關的政策進行了解，能夠用心的去研究分析相關的政策從而利用更多的優惠政策，申請更多的優惠，從而最大程度的將企業的稅負降低。

（二）改進企業賬務處理流程

正是由于營改增對發票管理有著這樣或者是那樣的影響，所以企業要對賬務處理的流程方面進行改進，企業要對營改增的相關文件進行深入的研究，要對企業的相關情況進行了解，在此基礎之上對賬務處理的流程進行優化完善。尤其是在稅務的籌劃方面，企業應該維護企業利益、對相關數據進行準確的計算和核算、正確的申報納稅。以跨地區企業為例，企業應該在改革剛剛開始的時候就進行主要的業務轉移，從而享受更多的稅收優惠政策。對于稅收來說不可避免的會出現一些不公平的現象，這是因為絕對的公平是不存在的只可能出現相對公平，我們可以通過稅制的不斷完善來減少稅收不公平現象。此外，還可以通過改善增值稅的計算、增值稅專用發票的取得、匯算清繳方式以及時間等的規定來改進企業賬務處理流程。

（三）統一快遞業行業歸屬及適用稅率。

統一快遞行業歸屬及使用稅率需要保證稅收的優惠活動得到切實的落實，從而保證活動的有效性。其中比較重要和需要重點關注的是對票據的管理，賬務處理的程序要被企業工作人員了解并遵守，要將稅收籌劃方面的工作落在實處，避免其流于形式。

四、結論

任何事物都具有雙面性，營改增也不例外，營改增對于企業來說是有利有弊的，如果企業能夠很好的抓住機遇，積極的迎接挑戰，采取合理的措施來運用營改增的話，它就是有利的，它就是企業發展的一個機遇，但是如果企業在推行營改增的過程中沒有對國家的相關政策進行了解，對營改增的認識存在偏差又或者是推進的方式不正確的話，那么營改增就可能為企業帶來風險。所以說營改增的實施對于企業來說是機遇與風險并存的。企業在激烈的市場競爭當中應該對營改增進行深入的了解主動地學習營改增的有關知識，對國家的相關政策進行明確，防治生產運營過長當中不合法行為的出現，要將營改增對企業發展的積極優勢發揮出來，提高企業工作人員的工作素養，要在符合企業發展的基礎之上，設計合理的管理計劃，并將這些管理計劃進行有效的落實，以此來提高企業的競爭力，使得企業能夠更好地在國際市場中立足，獲得更多的經濟收益。

參考文獻

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