我國會計師事務所審計風險及防范問題研究

王鈺婷

【摘要】隨著我國市場經濟的不斷發展，給我國企業發展建立了良好的市場環境，但與此同時，也給企業經營管理過程帶來了極大的風險與問題，這就對會計師事務所及注冊會計師們提出了更高的要求，如何防范審計過程中的審計風險、提高審計質量成為首要解決的問題。

【關鍵詞】會計師事務所 審計風險 防范

一、審計風險概述

我國注冊會計師準則提出：“審計風險為被審計財務報表中存在重大錯報或漏報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性”。它主要由兩方面組成：重大錯報風險和檢查風險。前者是指被審計的報表在審計前就存在重大錯報的可能性，后者則指錯報存在但注冊會計師未能發現的可能性。

審計風險有以下特征：

（一）客觀性

審計風險的存在是不以人的意志為轉移，審計過程中存在一定程度的審計風險，但如果將其控制在合理范圍之內，并不會對審計結果造成重大影響。

（二）普遍性

審計結論與被審計單位真實的財務狀況存在的預期差異會發生相應的審計風險，其次，在審計業務的每一個環節都可能發生審計風險。

（三）可控性

注冊會計師在審計過程中，會依托于自身的專業能力和職業素養，對可能出現或已經出現的審計風險進行控制和規避，以降低審計風險，使其在可控范圍之內。

二、審計風險成因分析

審計風險的出現，是多種因素共同作用下的結果，因此，對于其成因的分析，也應從多角度多方面出發。

（一）相關法律法規體系的不完善

市場經濟的快速發展對相關的經濟體系下的法制建設提出了更高的要求，雖然我國的法律法規體系有了很大發展，但總體來說，還處于初步發展階段，在經濟新常態下，有些已經存在的法律法規早已無法適應新的經濟發展要求，無法對目前的審計工作作出合理的約束與制約，加大了審計風險的可能；其次，企業會計法律法規體系也存在諸多不完善，使得企業在規范自身經營時可能出現紕漏從而加大風險可能。

（二）審計方法不完善

目前我國主要采用以抽樣審計為基礎的風險導向的審計形式，不可否認的是，抽樣本身就是存在一定誤差的，同時，在抽樣過程中，也可能出現抽樣樣本代表性不足和樣本數量不足的情況，這些都會加大審計風險。

（三）會計師事務所組織形式不完善

目前我國會計師事務所主要采用的是有限責任制組織形式，有限責任制下，如果審計工作發生失誤造成第三方損失，會計師事務所也只是以事務所的注冊資本為依據承擔賠償責任，同時，有限責任在一定程度下降低了審計人員的責任意識，加大了審計風險。且很多會計師事務所在很大程度上受行政所約束，這在很大程度上影響了事務所的獨立性，也會加大審計風險發生的可能。

（四）注冊會計師的綜合能力不夠

首先，目前我國注冊會計師的考核制度規定，只要具備專科以上學校畢業學歷就可以報名參加注冊會計師考試，五年內通過全部考試科目就可以獲得職業資格，由此可以看出，即使通過考試獲得技術資格的注冊會計師也可能缺乏專業知識和實踐經歷，從而無法滿足日益復雜的審計工作要求。其次，有相當一部分注冊會計師缺乏風險防范意識，在審計工作中無法對可能出現的錯報有效應對。此外，有些注冊會計師職業道德感低下，為了個人私利，與被審計單位相互勾結參與舞弊。這些行為，都會造成審計風險。

三、防范措施

對于可能出現審計風險的成因，需要針對性的提出有效的防范措施，以減少審計風險，將其控制在合理范圍之內，以追求更高的審計質量。

（一）完善相關法律法規

首先，我國有關立法部門應完善會計法律制度以規范企業會計行為，減少企業經營失誤和違法犯罪情況，提高會計信息質量。實現法律制度的全面性和廣泛性，使每項經濟活動有法可依、有法必依，違法必究。建立健全企業內部控制制度以及時預防、發現和糾正錯誤，使企業可以高效有序運作，減少審計工作從而提高審計效率，并且可以減少審計前可能出現的審計風險。同時，還應大力加強誠信體系建設，提高企業誠信經營的自主意識以及會計師事務所審計工作的誠信和獨立性。

（二）完善審計制度

首先應規范審計程序，建立健全三級復核制度建設，提高審計過程中的準確性以減少審計操作風險。提高審計抽樣的工作效率，增強抽樣樣本的代表性和可靠性。重視審計工作底稿的編制工作，審計工作底稿作為形成審計結論、發表審計意見的重要依據，為審計質量控制和檢查、評估審計責任提供了最直接的證據，因此，必須要規范審計底稿。加強會計師事務所質量控制體系建設，包括對被審計單位的選擇是否符合規定、注冊會計師是否勤勉盡責、審計人員是否可以勝任審計工作、審計程序是否符合法律規范以及審計結論是否公允等方面的質量控制。

（三）完善會計師事務所組織形式

優化會計師事務所組織形式，提高會計師事務所經營效率，促進其有效規避審計風險。針對有限責任組織形式，加大審計工作者的責任義務，調整注冊會計師的工作態度，使其以高度的責任責任意識進行審計工作，以此減少審計失誤和審計風險。對于合伙制會計師事務所來說，應適當放寬其注冊門檻，相比于有限責任組織形式來說，合伙制有較大優勢，在此制度之下，注冊會計師所承擔的責任成本較高，因此，更加有利于規范注冊會計師的審計行為，減少其審計失誤；其次，合伙制的組織形式使得合伙人不必為其他人的錯誤承擔過多責任，在一定程度上有利于會計師事務所的穩定和長期發展。此外，應推動我國會計師事務所的規模化發展，相比于小規模事務所來說，規模越大，其所具備的專業能力與業務能力也就越強，應對各種審計風險的能力越強。

（四）提高注冊會計師綜合素質

作為審計工作的執行者，注冊會計師的綜合素質對于審計工作的成果有著重要作用。因此，應當把提高注冊會計師綜合素質作為防范審計風險的重要舉措。首先，應加強注冊會計師繼續教育和定期培訓，不斷提高注冊會計師的風險防范意識和專業技能；其次，應建立健全績效考核體系，綜合評估注冊會計師的執業水平，并建立獎懲機制，以此來規范注冊會計師行為，提高其責任意識，減少工作失誤，進而降低審計風險。此外，注冊會計師還應保持高度的謹慎性和敏感度，包括對被審計單位的了解程度、現有法律政策對被審計單位的影響等等。

（五）監管部門加大監管力度

監管人員應提高其監管水平，使監管過程做到公開、公平、公正，不斷提高審計工作的透明度，以防備審計人員因個人利益舞弊而出現審計風險。其次，還應建立會計師事務所之間同業互查機制，使其在相互監督中提高業務能力，防范審計風險。

四、結語

會計師事務所作為承接審計企業財務工作的主力軍，為規范企業經營管理發揮了重要作用的同時，其所面臨的審計風險也不容忽視。有效防范審計風險這一重大任務需要全體經濟參與者的共同努力。因此，不管是國家政府、會計師事務所本身還是社會公眾，都應為這一目標的實現而不斷的努力，使會計事務所的審計業務更好的服務于社會主義市場經濟的發展。

參考文獻

[1]張鳳紅.會計師事務所審計風險防范研究[J].審計廣角，2016.

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