建筑企業研發費用的核算與管理

王紅霞

【摘要】當前建筑行業過度競爭，增強自主創新能力，探索一條新的發展之路已經迫在眉睫。為了鼓勵企業加大研發費用的投入，國家相繼出臺了一系列鼓勵措施。而如何將企業發生的研發費用進行正確歸集，合理稅務籌劃，也是施工企業迫切需要解決的問題。本文分析了建筑行業高新技術企業在研發費用歸集方面存在的問題，對建筑企業研發費用的核算與管理提出了改進建議。

【關鍵詞】建筑企業；研發費用；會計核算；

【中圖分類號】F235.3

2016年，科技部、財政部和國家稅務總局聯合修訂印發了《高新技術企業認定管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）和《高新技術企業認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）。《管理辦法》在研發費用占收入的比例等方面規定了高新技術企業的認定條件。可見，企業研發費用占收入的比例是否達到規定的比例是企業能否享受稅收優惠的一個重要指標。研發費用核算就是對企業在研發活動中產生的相關費用進行確認、計量、記錄和報告。由于建筑產品生產周期長、分布點多、面廣、線長等特點，決定了施工企業會計具有與其他行業會計不同的特點。

建筑企業若想在市場競爭中立于不敗之地，必須不斷加大研發費用投入，提高科技競爭力，提高企業效益，同時也可以享受國家出臺的一系列優惠政策。目前建筑行業中一些企業已取得高新技術企業資格，也有一些企業正在咨詢籌備、申報認證過程中，但在研發費用核算方面，仍然存在不少可以優化和提升的空間。

一、建筑企業研發費用核算與管理中存在的問題

（一）傳統建筑業必須向高新技術企業轉變

我國已成為世界建筑產品生產大國，然而建筑企業產值利潤率長期處于國際同行業較低水平，建筑業產出規模的增長往往伴隨著巨大的資源和能源消耗。建筑現代化、智能化是建筑業發展的必然趨勢，傳統建筑業不能滿足于已獲取的成效，必須主動向高新技術企業轉變，以適應時代發展的要求。

（二）研發費用投入不足，研發課題枯竭

研發費用是以研發課題為基本單位進行歸集和核算的，研發課題立項是企業研發活動開展和研發費用歸集的重要依據。當前，我國建筑業的研發投入存在較大不足，研究經費分散、項目數量多、質量不高。企業研發能力是影響企業長期發展和競爭力的關鍵因素，然而實務中，建筑企業在研發課題立項中經常不考慮對企業利潤的影響和公司戰略規劃，由建筑企業所屬項目部針對工程實施中存在的問題自行立項，很難提出具有創新性和盈利預期的研發項目。

（三）研發活動與生產經營活動難界定，研發費用與工程成本劃分不清楚

建筑施工企業生產流動性、單件性、生產周期長等特點，導致建筑業研發活動不同于一般的生產經營企業。實務中，建筑業研究開發活動一般依托項目部進行，在生產經營的同時，開展研發活動。而將涉及研發費用與工程成本進行區分，往往依賴公司員工的職業判斷。建筑企業研發活動與生產經營活動難界定的現象很普遍，有的建筑企業研發費用核算有形式無實質，研發費用由財務人員“做”、“編”出來的；做賬依據不充分；費用結構比例不合理；研發項目與企業實際情況不符。

（四）會計明細科目與《工作指引》規定的類型不匹配

現行《企業會計準則》要求設置研發費用核算的一、二級會計科目，對其三級明細科目并未明確要求，企業需要結合實際情況自行設置。《工作指引》明確了企業應對研究開發活動相關的直接費用和間接費用進行歸集，具體包括八大要素。然而有些建筑企業未按照《工作指引》規定的范圍設置研發費用明細科目，在核算時，部分研發費用沒有對應的明細科目，研發費用的賬目數據不能完全反映研發費用的結構，導致在編制研發費用結構明細表及外部單位在審核研發費用結構歸集的合理性時，不能直接依據賬面數據，需要根據研發費用明細賬重新分析、歸類，會計核算不能滿足管理需求。

（五）實際歸集的研發費用與預算差距過大，費用結構不合理

研發預算管理是規劃研發項目資源，保障研發項目順利進行的有效措施，正確編制研發預算是保證企業研發資金合理配置的重要前提。現實中不少建筑企業缺乏對這一問題的重視，在研發預算編制依據的選用上反映出很隨意，從而導致研發預算失效，以至于影響了研發活動的進行。一些建筑企業對研發費用核算的范圍不了解，相關的政策不研究，為達到規定的費用核算比例，財務核算中隨意性大，不考慮整體合理性，導致實際歸集的研發費用與預算差距過大，費用結構不合理。

二、防范建筑企業研發費用核算與管理中問題的對策

（一）領導重視是根本，部門合作是關鍵

各級領導的高度重視是全方位開展研發費用相關工作的前提。對于大多數建筑企業來講，科技開發、研發費用相關工作都是一項管理改革，只有認識到位，才能執行到位，各級領導積極主動帶頭落實相關工作，才能確保科技開發、研發費用核算工作的順利開展。第一要通過會議、培訓等一系列手段使公司員工充分認識技術開發、高新企業認定的重要性，增強員工主動性、責任感，扎實工作，抓出成效。第二要結合建筑企業的管理模式完善相關管理制定，并進行深入的宣傳教育，使員工對相關制度入腦、入心，養成自覺主動執行制度的習慣。第三，對制度執行落實措施進行分解，明確相關責任部門，具體到業務人員，形成企業各部門員工各司其職，主動配合的局面。

（二）開放式理解自主創新，合理進行科技項目立項

建筑業要想通過科技創新在市場經濟立于不敗之地，發揮在相關產業中的技術先導作用、引領作用，必須樹立創新意識。建筑企業整個在施工過程及其各個工序、各個階段都可以進行創新，要提高把問題轉化為機會的能力，開放式理解自主創新。施工企業可根據公司戰略規劃，結合市場態勢，選擇一些技術領先性的課題或者世界性的難題進行研發；也可以聚焦于工程項目，在發現問題、解決問題的過程中獲得提升創新能力。企業應以開放式的創新方式理解自主創新，只要通過自身的研發活動取得有創新性的成果，對企業的生產活動有實質性的改進，就屬于自己的創新。同時，企業應進一步提升對自己創新成果的開發管理模式。

（三）對研發過程進行監督，留存原始記錄

建筑企業應對研發活動過程中發生的直接費用和可計入研發費用的間接費用進行合理歸集。建筑企業的研發活動所涉及的人、財、物必須獨立，且能明顯識別；研發費用的發生應遵循真實、合理、合法的原則。建筑企業在實際工作中要保存詳盡的原始記錄，研發人員相關人工費核算應做好工時記錄，研發項目領用材料應標明數量、單價、金額及對應的研發項目，設備租賃相關費用要保留研發活動設備使用臺班統計等。建筑企業需要建立研發費用核算和管理制度，在賬務處理中必須以合法合理的原始憑證為依據，相關部門及經辦人員應對項目研發費用的票據及時注明歸屬，為研發費用核算提供依據。

（四）根據《工作指引》設置會計明細科目，便于研發費用核算

建筑企業應嚴格按照《工作指引》的要求，對研發費用的八大費用類別設置三級明細核算科目，利用財務軟件按研究開發項目設置輔助核算功能。在核算過程中，應注明費用類別和研發課題名稱，以便于研發費用的統計、分析，便于高新技術企業申報及所得稅匯算清繳過程中相關資料的填報。

（五）合理編制研發費用預算，定期跟蹤分析采取措施

企業研發預算是保證研發項目能夠實現預期的技術狀態，滿足研發經費和研發周期需求的重要手段，選擇合理的研發預算編制依據對于提高研發預算管理水平，確保研發項目的成功有著重要的作用。企業應結合內外各方面的因素，綜合考慮，選擇適合自己的研發項目的預算依據，并隨時根據環境的變化加以適當調整，充分發揮研發預算在研發管理中的重要作用。

三、結論

高新技術企業是國家級的資質認證，是建筑企業享受企業所得稅減免政策優惠的必要條件，也是享受政府獎勵、政府科研項目資金撥款的重要條件。建筑企業首先要高度認識研究開發工作的重要性，端正創新價值觀，防止和糾正創新和管理工作中的浮躁現象。其次要逐步加大研發費用的總體投入，統一規劃研發方向及課題，客觀評價研究結果的應用途徑及預期可取得的效益，獎罰分明，鼓勵研發人員開拓創新，以切實提高建筑企業的科技創新能力。最后要加強對《管理辦法》和《工作指引》的學習，做好研發費用核算與管理，為企業高新技術企業資格的認定做好基礎工作。endprint