基于會計角度下公立醫院經濟運營的分析

劉笑琪　劉麗華

[摘要] 公立醫院由于其公益性，經濟運營常常會被忽略。本文從分析公立醫院的特點出發，分析了公立醫院運營必須堅持的原則及公立醫院目前的運營現狀。由于公立醫院自身的普遍性、非盈利性及平等性的特點，導致目前公立醫院經營體系不夠健全，無法實現資金在不依賴外部資金流入情況下的正常運轉。本文探討了在目前公立醫院運營背景下，通過構筑公立醫院經濟運營情況的分析框架，來構筑一個能長久獨立發展，且不改公立醫院公益本質的運營系統。該運營情況分析框架評估的項目主要包括醫院的基本情況及效益、償債及運營能力、收益和發展能力三個方面內容，最終實現將科學的評估結果作為醫院下一步戰略改良的基礎。本文還著重分析了會計對醫院總體管理的作用，改變公立醫院會計僅承擔記賬職責的現狀。最后從會計角度下對公立醫院的經濟運營提出建議。

[關鍵詞] 會計；公立醫院；經濟運營

[中圖分類號] R197.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-7210（2017）08（a）-0158-04

[Abstract] The economic operation of public hospitals is often overlooked because of their public welfare. Based on the analysis of the characteristics of public hospitals， this paper analyzes the principles that must be adhered to in the operation of public hospitals and the current status of public hospitals. Due to the characteristics of universality， equality and nonprofit public hospitals themselves， leading to the current management system of public hospitals is not perfect， can not realize the normal operation of the funds without dependence on external capital inflows circumstances. This paper discusses the current public hospitals operating under the background， through the analysis of framework architecture of economic operation of public hospitals， to build a long-term independent development， and do not change the operation system of public welfare nature of public hospitals. The operational analysis framework of the project mainly includes the evaluation framework of hospital's basic situation and benefits， debt and operating capacity， profitability and growth ability of the three aspects， realizing the scientific evaluation results as a basis for the hospital the next strategy improved. This paper also analyzes the function of accounting to the general management of hospital， and changes the status of accounting responsibility only in public hospital accounting. Finally， from the accounting point of view， the economic operation of public hospitals is suggested.

[Key words] Accounting； Public hospitals； Economic operations

公立醫院與其他醫院最大的區別就在于它的公益性質，它的公益性要求醫院建立起一整套以患者為中心，重服務抓質量，同時不可忽略醫療效率的服務體系。但在近年的公立醫院經濟運行中發現，由于公立醫院內部經濟管理體系簡陋、監管不力，許多醫院的運行成本一直處于較高水平，這直接導致醫院內部資金較少，主要依賴于外部資金的幫持[1-2]。在國務院辦公廳下發的《關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見》中明確指出，更是公立醫院建立合理的管理體制，新的《醫院財務制度》中也將全成本概念納入其中，提高了對公立醫院運行成本的要求[3-4]。這就需要醫院通過指標對公立醫院的經濟運營情況進行比較與分析，從而控制醫院運營成本。公立醫院建構醫院經濟運營評價框架體系有其必要性，通過這個體系可以有效監控醫院經濟情況，及時發現運營中所出現的問題并予以解決，同時通過運營現狀確定更符合醫院實際情況的發展戰略[5-6]。建立內部控制，進行較為嚴格的資產管理，對醫院的規模、設備等進行控制，并定期進行財務分析、財務報告，以達到有效控制醫院經濟運營的目的，可以使公立醫院正常的經營活動得到保證，同時能提升經營效果和效率[7]。本文即從會計的角度對公立醫院經濟運營進行研究與分析。endprint

1 公立醫院現狀分析

1.1 公立醫院特點

公立醫院最大的特點即為其公益性，公立醫院應該堅持將公共利益擺在首位，主要為患者提供公益性質的醫療服務，同時對外表現為降低貧困患者治療經濟壓力以及承擔災難緊急救援等服務[8]。因此，公立醫院醫療服務應有以下的特點：第一，普遍性。公立醫院醫療服務應面對全體公民，且都應在普通公民經濟能力承受范圍之內，面對特殊人群有所照顧。第二，非盈利性。公立醫院是公益機構，經營所得都應用于公益醫療服務本身。第三，平等性。公益性醫療衛生服務應保障不同人群社會福利的盡量平等，同時根據患者的個人意愿細微調整醫療服務。基于公立醫院的以上幾個特點，公立醫院必然要以服務患者為中心，遵循公益性質和社會效益[9-10]。公立醫院在目前我國醫療行業的發展中有其獨有的優勢，在國家有關醫療機構實行分類管理的政策出臺以前，我國醫療主要以政府公立醫院為主，公立醫院享受國家的財政補助、稅收優惠及其他各項政策的支持，因此公立醫院都有著較好的基礎設施建設、人才配備和在社會上的較高知名度，而且直到私立醫院開始有所發展的現在，公立醫院樹立的知名度仍深入人心。

但與此同時，公立醫院的特點造成了其經濟運營的有效性有時會被忽略，或者過分夸大，過分追求創收，因此公立醫院必須平衡兩者關系，做到既能實現公立醫院的公益性質，注重患者服務，又能對運營成本進行合理控制，達到良性發展的結果。

1.2 公立醫院經濟運營現狀

目前，公立醫院多重視醫療業務的管理，而忽略經濟方面的管理，也忽略內部控制對公立醫院經營的重要性。由于長期在劃經濟體制內運行，公立醫院在適應市場經濟體制中遇到了一些困難，尤其是管理體制的不健全對醫院經濟發展造成了很大的阻力，無法作為一個真正的法人實體進入市場參與競爭。醫院的內部控制及激勵約束機制無法使員工保有較高的積極性，人才流失嚴重，因此提高醫院內部控制，建立有效的管理體制是公立醫院改革的當務之急。同時，醫院的經濟來源主要是政府及其他外部資金的支持，而內部經濟僅靠自身無法做到正常運行。目前，醫院經濟管理工作內容僅限于日常記賬、計算和匯總報告，對醫院經濟運營監督及決策方面涉及較少，因此在運營管理中缺少來源于日常運營的資料提供，長此以往，將給公立醫院的運營帶來較大的隱患。尤其在新時期藥價、項目等多有變動的情況下，醫療成本有所上升，醫院財務風險也有加大[11-12]。若政府補助一旦不足，壞賬呆賬較多，醫院僅依靠自身運營收入恐難實現正常運轉，而醫療設備的更新、醫院規模的擴大以及就醫環境的改善也難以實現。而且，缺乏對內部控制的重視也會導致醫院在進行投資（如擴大規模、更新設備等）時，也難以把握投資的回報收益率，缺少確切資料來對投資風險性進行評估，極易造成資金浪費，導致經濟運營問題的出現。

2 公立醫院經濟運營情況分析框架

根據公立醫院經濟運營情況的現實分析來看，建立有效的經濟運營情況分析框架將有助于公立醫院建立有效的內部控制，從而為醫院管理運營決策提供資料基礎[13-14]。建立公立醫院經濟運營情況分析框架，要針對醫院的目前實際情況，在國家相關的管理規定下，對醫院的基本情況及效益、償債及運營能力、收益和發展能力三個方面進行有效分析，以此來權衡醫院總收入的增長速度，深入分析收入結構，制訂與現實相符的最優發展戰略。

2.1 醫院的基本情況及效益

醫院的基本情況主要包括有醫院的名稱、資產（包括固定資產及流動資產）、類型、主營業務、各科室情況以及醫院人力資源情況等組成。醫院的效益分為兩個部分，一為醫院經濟效益，主要評估藥品、醫療以及固定資產等方面的收入，并將其與總業務收入進行比較，得出所占百分比再進行評估與分析；二為醫院社會效益，主要包括醫院服務質量、就醫滿意度、就醫人數及效率、費用等方面，評估醫院對社會責任的承擔效果以及對公立醫院公益性質的履行情況。由于公立醫院的公益性，醫院的增收應控制在一個合理的范圍內，不應過高或過低。這個合理的范圍應該做到與我國經濟發展速度相適應，因此醫院的效益數據應與我國GDP及居民可支配收入相適應。這樣就可以既保障醫院的正常經濟運行與發展，又可以保障居民不受看病難、看病貴的困擾。

2.2 醫院的償債及運營能力

醫院的償債能力的評估可以看出醫院目前的風險性，能幫助管理者做出規避風險的決策[15]。評估償債能力主要從長期償債能力與短期償債能力進行評估。醫院的長期償債能力主要與固定資產的投資與收益有關，反映在會計中即為資產負債率。而短期償債能力則與醫院流動資產相關，包括有流動資金數目、流動率等數據。

醫院的運營能力評估主要評估流動資產、固定資產以及總資產的運營能力。對于流動資產、固定資產以及總資產的運營能力評估，周轉率是其中的重要指標，周轉率能切實可行的評估醫院對于資金周轉的靈活度，對投資決定以及其他管理決策都有所幫助。同時，對于運營分析也要評估醫院的預算執行情況、醫院的收支結構、資產結構，對醫院可能產生的財務風險的控制水平，以及對于成本的合理控制、醫院業務量和服務質量等，從多方面評估醫院的整體運營水平。對各個科室的運營情況同樣也要進行評估，該評估則主要以科室的業務質量與數量為主，注重成本控制，同時與同類科室和本科室的歷史進行橫向和縱向的分析比較，最終得出評估結論。為了統計方便，對于科室的評估可分為臨床科室與技術科室兩種。

2.3 醫院的收益和發展能力

醫院的收益是醫院運營的主要資金來源，因此對于收益的評估是極為重要的。醫院收益能力主要指標為醫院除去成本的凈資產收益率。企業的發展能力是評估一個企業未來的重要指標，反映在經濟上主要由收益的增長和資產的增長兩部分組成，其中又包括如總資產增長率、凈資產增長率、收支結余率、固定資產增長率等小的方面組成。除了分析資產和收益外，對未來發展能力的評估也要結合醫院醫療新技術的發展。技術的革新往往能為醫院帶來新的經濟增長點，不僅帶來更多的社會效益，而且有利于醫院經濟效益的發展。endprint

3 會計對醫院總體管理的作用

目前公立醫院處于一種急需變革的境況之中。公立醫院首先要將公益性擺在首位，不能動搖其非盈利組織的特點，但在面對資本注入帶來的市場競爭，醫院的經濟運營也出現了不小的挑戰[16-17]。公立醫院歷史上的經濟運營內部管理粗獷，體系也不健全，因此需要構筑更為有效的管理框架。對醫院總體管理的革新、對內部控制的加強需要重視會計除去記賬、計算與匯報以外其他的外延作用。會計可以對當前醫院的經濟運營狀況作出及時分析與評估，并整理成系統的資料，為醫院管理決策與總體戰略的調整提供有效的信息支持[18]。會計對于醫院預算的監督與控制，對資金流的管理，有利于保證醫院的可持續發展，實現更遠的醫院戰略規劃，提高收益利用率，為患者提供更為舒適的服務[19-20]。

將醫院的會計職責向管理會計職責引渡，能最大化會計對醫院經濟運營的作用。管理會計的職責主要有以下幾點：規劃與決策、控制與調節、考核與評價。會計可以對現有的醫院經濟運營數據進行有效的分析和整理，借助信息技術進行整合，熟悉醫療業務流程，將數據轉換成信息，更容易發現醫院經濟運營中出現的問題以及財務上的風險[21]。管理會計的職責能使會計信息保持多元化，從不同角度更為全面地分析醫院目前的發展形勢，能更多著眼于公立醫院的長期發展，形成醫院未來發展的長期競爭優勢。同時，對各科室業務的運營研究也將幫助各科室進行調整，在統籌全局管理的同時也能顧及到每個科室的特殊性，有利于醫院社會效益與經濟效益的同時提高。

4 結論

通過對醫院的現有現狀進行分析，公立醫院必須堅持公共利益最大化的原則，但同時也不可忽略對經濟運營的管理。不可以過分追求經濟利益而將公立醫院商業化，淡化其公益性，但也需要對公立醫院經濟運營方面構筑有利于管理的運營評估體系框架。公立醫院的定位主要為廣大人民群眾提供最基本的醫療服務，因此公立醫院有著其他醫院無法比擬的市場資源，同時醫院有著歷史留下來的良好的設備、較大的醫院規模以及高素質的人才、較高的知名度，一些大型的公立醫院更有著良好的國際合作的資源。因此，公立醫院應牢牢把握住這些現有的資源，不要過于依賴外部資金維持醫院運轉，時刻有著搶占市場份額的意識和行動，不斷推進體制創新，建立合理的激勵機制，留住人才。

構筑經濟運營情況分析框架能將數據轉化為幫助決策的信息，將指標進行科學化整理，為管理提供便利[22]。依據一個合理框架得到的準確的會計信息能為醫院發展提供方向，同時發現醫院經營中的風險與漏洞，避免資金鏈的斷裂，還有助于企業發展中長期的企業戰略規劃，實現資源的最優利用，得到更多的經濟效益。針對各個科室，經濟運營情況報告能反映出各個科室的業務現狀，對人力資源的調整與科學調整業務結構、降低成本有參考指導意義。公立醫院要加強內部控制，就要重視醫院會計對醫院管理起到的作用，要加強會計隊伍人才建設，壯大人才隊伍，同時規范會計應用規則，促使會計人員提高業務水平，從普通的會計向管理會計轉變[23]。同時，要進行崗位分離以及責任授權，構建權利的監督機制，嚴格把控預算，控制運營成本，才能實現醫院的中長期戰略目標。

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（收稿日期：2017-04-09 本文編輯：李亞聰）endprint