淺論現金流量表編制中若干問題的分析

莫澤偉

摘 要：現金管理是企業財務管理的重點部分，企業現金的流轉情況關系著企業的生存和發展，受到企業管理者、債權人、投資人士以及政府部門的密切關注。科學規范地編制現金流量表有助于企業掌握現金動態情況，從而為企業決策提供科學依據。基于此，本文針對現金流量表編制過程中的若干問題進行了分析，以期提高企業現金管理水平。

關鍵詞：現金流量表；編制；問題

現金流量表是反映企業在一個時間段內現金流入和流出信息的報表，能夠如實反映出企業財務狀況的變動、償債能力、資金周轉能力。通過現金流量表，會計報表使用人可以從現金流入量和現金流出量的分類項目變化中，了解企業的財務狀況及其變動原因，分析企業的支付能力和償債能力，掌握企業的現金供需實情，評價企業的資金運作，從而規避經營風險、籌資風險和投資風險。

一、現金流量表的作用

首先，有助于評價企業支付能力、償債能力和周轉能力；其次，有助于預測企業未來現金流量；最后，有助于分析企業收益質量及影響現金凈流量的因素，掌握企業經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，可以從現金流量的角度了解凈利潤的質量，為分析和判斷企業的財務前景提供信息。

二、支付的票據保證金在現金流量表中分類問題

開具銀行承兌匯票主要有連個目的，分別是正常商業信用和融資。前者是指利用銀行信用支付購買原材料、固定資產等所形成的負債；后者是指開具無真實交易背景的票據，并通過貼現獲得銀行資金。對于支付的票據保證金，應根據所開具的票據用途在現金流量表中進行恰當列報：第一，開具的銀行承兌匯票是用于支付生產用材料款的，則支付的票據保證金應作為“支付的其他與經營活動有關的現金”；第二，開具的銀行承兌匯票是用于支付長期資產，包括固定資產、在建工程、無形資產等購買款的，則支付的票據保證金應作為“支付的其他與投資活動有關的現金”；第三，開具的銀行承兌匯票不具有真實交易背景的，則支付的票據保證金應作為“支付的其他與籌資活動有關的現金”。

三、票據貼現問題

對于票據貼現的問題，當前存在了兩種不同的觀點，一種是可以將其看作是一種籌資活動，這種觀點是建立在融資行為上的，將支付的貼現息當作利息進行處理，但是卻忽略了其所得到的票據由于貼現的緣故，無法當做經營活動中流通的現金使用；第二種是直接將其看作經營活動中的現金，銀行在企業處得到票據貼現以后，也就相當于得到了票據到期的收款權，這是讓渡收款權而使得現金得以流入經營活動的一種方法。

對于商業承兌匯票及信譽較差的中小銀行、合作銀行、信用社簽發的銀行承兌匯票貼現，在票據未到期時，應將票據金額計入“取得借款收到的現金”，將支付的貼現息計入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”，待該票據到期后，同時將票據金額計入“銷售商品、提供勞務收到的現金”和“償還債務所支付的現金”。對于信譽較好的銀行承兌匯票貼現，筆者認為可直接將票據金額計入“銷售商品、提供勞務收到的現金”，并將支付的貼現息計入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”。

四、披露購買或處置子公司和其他營業單位現金流量問題

部分企業在編制合并現金流量表時，直接將購買或處置價格中屬于現金和現金等價物的部分在“投資所支付的現金”或“收回投資所收到的現金”項目中列示，相應地把當期購買或處置子公司和其他營業單位期初所持有的現金及現金等價物調整為合并現金流量表中的現金和現金等價物期初數。根據《<企業會計準則——現金流量表>指南》，企業在整體購買或處置子公司和其他營業單位時，在合并現金流量表中應以在購買價中用現金和現金等價物支付的部分減去被購買子公司和其他營業單位在購買時所持有的現金和現金等價物后的凈額反映；以處置收到的現金和現金等價物減去被處置子公司或其他營業單位在處置時所持有的現金和現金等價物后的凈額反映。投資企業對合并現金流量表的現金和現金等價物的期初數不作調整。

五、銀行存款的利息顯示問題

目前在實務中對銀行存款的利息收入在現金流量表中的列示存在兩種處理方式，一是作為經營活動現金流量；二是作為投資活動現金流量。利息收入作為投資活動還是經營活動應當與該等存款的主要經濟目的相關，作為現金及現金等價物的存款，是為了滿足公司流動性需要而儲備，并非一項投資。因此，對于屬于現金及現金等價物的銀行存款的利息收入作為經營活動更為合理。屬于非現金及現金等價物的定期存款，存款利息在現金流量表中的分類應當與相應的定期存款分類保持一致。如為企業自身提供質押擔保的定期存款是作為籌資活動現金流量，相應的利息收入也應作為籌資活動現金流量。

由于所有的存款利息都在財務費用科目中核算，在實務中要區分定期存款利息和現金及現金等價物的利息收入是非常困難的，出于成本效益原則，將所有的存款利息收入作為經營活動現金流量也是可以接受的。一般情況下，利息收入應作為經營活動現金流量，但當作為非現金及現金等價物的定期存款利息金額較大時，應考慮根據定期存款目的將該等利息進行區分列報。

六、結語

綜上所述，現金流量表有助于分析企業收益質量及影響現金流量的因素，預測企業未來的現金流量。因此，在現金流量表編制實務中，作為會計人員必須處理上述容易出現的事項和問題，才能不斷提高現金流量表編制質量，才能為企業規避風險。

參考文獻：

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