企業(yè)應(yīng)收賬款成本對(duì)賬務(wù)分析初探

張文華

摘要：企業(yè)的本質(zhì)是產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，這是現(xiàn)階段中國(guó)企業(yè)要貫徹始終的市場(chǎng)目標(biāo)。對(duì)于，中國(guó)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于本身在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的管理時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，往往對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)目標(biāo)并不十分關(guān)心，加上中國(guó)大多資源掌握在大型國(guó)有企業(yè)的手中，這就直接導(dǎo)致了中國(guó)大部分企業(yè)沒(méi)有資源，大型國(guó)企擁有豐富的資源，往往不重視盈利的目標(biāo)，導(dǎo)致中國(guó)目前的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。隨著中國(guó)加入WTO之后，越來(lái)越多的國(guó)外企業(yè)開(kāi)始加入到中國(guó)市場(chǎng)與中國(guó)本土企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，由于本身的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立時(shí)間比較短，使得中國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力明顯較弱。歸根結(jié)底，這一切的根源還是由于中國(guó)的企業(yè)沒(méi)有做好對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款成本的有效研究，導(dǎo)致了整個(gè)中國(guó)企業(yè)的賬務(wù)存在著一系列的問(wèn)題，最終使得中國(guó)企業(yè)無(wú)法與國(guó)際上的大企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。因此，本文就主要分析現(xiàn)階段中國(guó)企業(yè)如何更好的應(yīng)用應(yīng)收賬款，通過(guò)建立符合中國(guó)國(guó)情的應(yīng)收賬款模型，來(lái)為中國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升貢獻(xiàn)理論力量。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；應(yīng)收賬款；賬務(wù)分析

中國(guó)面對(duì)現(xiàn)階段十分激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，必須要正確處理其應(yīng)收賬款的問(wèn)題，良好的應(yīng)收賬款應(yīng)對(duì)政策能夠不斷提升企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的增加，同時(shí)也能夠不斷改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)，良好應(yīng)收賬款政策可以有效的提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)可以在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得充足的現(xiàn)金流量。充足的現(xiàn)金流量將能夠保證企業(yè)的正常營(yíng)運(yùn)能力，當(dāng)然也能夠提升企業(yè)的償債能力，就上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以有效的提升企業(yè)的股價(jià)和市值，可見(jiàn)，良好的應(yīng)收賬款狀況對(duì)于整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是極為有利的。因此，本文就分析中國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬款現(xiàn)狀，根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況，結(jié)合基本的財(cái)務(wù)理論，建立一套符合中國(guó)國(guó)情的應(yīng)收賬款政策，來(lái)有效的分析財(cái)務(wù)狀況，最終提升中國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為實(shí)現(xiàn)中國(guó)的一帶一路政策貢獻(xiàn)自己的力量。

一、應(yīng)收賬款的基本內(nèi)涵

應(yīng)收賬款的基本定義在傳統(tǒng)意義上是企業(yè)通過(guò)一定的信用政策，使得購(gòu)買者可以在一定范圍內(nèi)獲得所需要的貨物，并按相應(yīng)的時(shí)間進(jìn)行付款的資金數(shù)目。對(duì)于這個(gè)傳統(tǒng)的概念來(lái)說(shuō)，其基本的表面意義是易于理解的，但是，本文從另外一個(gè)層面進(jìn)行分析，而是為了建立一個(gè)有效的模型做好基本的界定。本文將應(yīng)收賬款分為狹義和廣義之分，對(duì)于狹義來(lái)說(shuō)，基本意義是企業(yè)在賬面上的損失，也就是所謂的壞賬等等資金問(wèn)題，對(duì)于廣義來(lái)說(shuō)還要包括機(jī)會(huì)成本等，為了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所需要的一系列風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，因此，本文的應(yīng)收賬款包括這樣幾部分：壞賬成本、機(jī)會(huì)成本、稅務(wù)成本、管理成本。所以，本文就是從以下部分進(jìn)行分析應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。

二、應(yīng)收賬款模式的成分分析

（一）壞賬成本

對(duì)于壞賬成本基本定義為“企業(yè)當(dāng)期發(fā)生確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款”。[1]然而，對(duì)于壞賬成本的核算來(lái)說(shuō)，基本上是等到壞賬發(fā)生的時(shí)候，企業(yè)才會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的壞賬損失的計(jì)算，這樣的計(jì)算方式明顯不能夠有效的反映整個(gè)應(yīng)收賬款的及時(shí)性，這樣將十分不利于應(yīng)收賬款的正確核算。由于本身的壞賬準(zhǔn)備要采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，使得這樣的核算會(huì)存在著較大的差異性。會(huì)計(jì)上的壞賬核算主要通過(guò)會(huì)計(jì)人員的主觀上的界定，因此，這樣的壞賬核算是有太大的不確定性的，對(duì)于稅法上的核算雖然有較為嚴(yán)苛的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量，但正是由于標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)苛，使得整個(gè)壞賬核算無(wú)法有效的發(fā)揮作用。因此，本文采用的方法就是采用以每個(gè)客戶為基本的單位，將企業(yè)的壞賬核算以客戶為單位進(jìn)行衡量，將有效的提升壞賬的作用和壞賬核算的準(zhǔn)確性。

（二）機(jī)會(huì)成本

機(jī)會(huì)成本是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要概念，對(duì)于應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，可以理解為是資金的一種沉淀和閑置，使得這部分資金無(wú)法獲得有效的投資回報(bào)。因此，對(duì)于機(jī)會(huì)成本的衡量關(guān)鍵在于確定機(jī)會(huì)成本率，對(duì)于機(jī)會(huì)成本率，本文主要采用的方式是應(yīng)該將企業(yè)的最低回報(bào)率作為機(jī)會(huì)成本率，基本原因可以理解為：首先，企業(yè)以證券回報(bào)率來(lái)衡量的話，基本上差異較大，由于我國(guó)的資本市場(chǎng)本身就不健全；其次，中國(guó)企業(yè)也不經(jīng)常將閑置的資金放到證券市場(chǎng)中去獲利；最后，由于本身的企業(yè)的最低報(bào)酬率比較好獲得，這樣會(huì)使得整個(gè)數(shù)據(jù)的獲得更加方便、有效。

（三）稅務(wù)成本

應(yīng)收賬款本身涉及的稅種就比較多，整個(gè)來(lái)說(shuō)所要考慮的費(fèi)用也比較雜，但是為了建立一個(gè)有效的應(yīng)收賬款模式，必須要剔除一部分影響比較小的因素，對(duì)于代表性比較強(qiáng)的稅種來(lái)說(shuō)，將能夠有效的影響應(yīng)收賬款的整體狀況。因此，本文主要選擇了企業(yè)所得稅以及增值稅，這2個(gè)稅種所在比重比較大，對(duì)于企業(yè)的整個(gè)獲利能力來(lái)說(shuō)影響深遠(yuǎn)，因此，采用這2個(gè)稅種將能夠有效的核算稅務(wù)成本，為正確衡量應(yīng)收賬款的作用建立良好的稅種基礎(chǔ)。

（四）管理成本

應(yīng)收賬款的這個(gè)成本就是基本的日常維護(hù)所產(chǎn)生的成本。但是，雖然是最為普通的成本，但是對(duì)于整個(gè)模型來(lái)說(shuō)，最為重要的成本也是管理成本，良好的應(yīng)收賬款維護(hù)將能夠促進(jìn)企業(yè)整個(gè)應(yīng)收賬款的健康運(yùn)行，使得整個(gè)企業(yè)的盈利能力正常運(yùn)行，可以獲得強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于管理成本來(lái)說(shuō)，其最大的不同之處來(lái)說(shuō)就是其是一種良性的成本，這個(gè)成本可以有效的降低其他3個(gè)成本，對(duì)于整個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理來(lái)說(shuō)具有重要的意義。一般意義上來(lái)說(shuō)，要盡可能的使得整個(gè)管理成本最大化。

三、總結(jié)

現(xiàn)階段，為了提升中國(guó)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力必須要加強(qiáng)企業(yè)的盈利能力管理，對(duì)于盈利能力管理來(lái)說(shuō)，最為核心的部分還是對(duì)于應(yīng)收賬款的管理，良好的應(yīng)收賬款管理可以實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)良好的財(cái)務(wù)狀況，這將是企業(yè)面對(duì)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)所必需的能力。本文就是為了提升中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)建立符合中國(guó)國(guó)情的應(yīng)收賬款模型，希望通過(guò)這個(gè)模型的建立來(lái)不斷提升中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)走出去的重要戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱長(zhǎng)勝，王婷婷.企業(yè)應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)分析[J].企業(yè)管理，2005，2：48-49.

[2]劉承志.企業(yè)應(yīng)收賬款投資決策中機(jī)會(huì)成本的分析研究[J].商業(yè)研究，2007，10：51-52.

[3]盛建武.重視中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)[J].上海會(huì)計(jì)，2008，2：22-23.

（作者單位：山東大風(fēng)車教育科技有限公司）endprint