試論行政事業(yè)單位內部控制與風險管理的問題及對策

陸批鄴

摘要：隨著我國改革開放不斷深入，經(jīng)濟社會得到極大發(fā)展，每年的財政收支顯梯級增長，財政預算收入、支出管理要求日益細化和精準，政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設項目管理等日趨專業(yè)化，同時，對于行政和事業(yè)單位支出規(guī)范和風險把控要求也有更高要求，近幾年，財政部出臺一系列的關于內部控制規(guī)范性文件。要求進一步加強行政事業(yè)單位內部控制建設，規(guī)范行政事業(yè)單位內部控制和風險管理，合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊，預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動所涉及的業(yè)務和事項實行全面、全過程控制。本文就我國行政事業(yè)單位內部控制和風險管理過程中存在的問題進行分析并提出相關對策，以期提高行政事業(yè)單位內部管理水平，規(guī)范內部控制，為加強廉政風險防控機制建設提出個人見解。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；風險管理

近年來，隨著中央八項規(guī)定的深入貫徹落實，財政部出臺一系列文件，要求對行政事業(yè)單位進行合理有效的內部控制，合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。按照全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則建立適合本單位實際情況的內部控制體系，并組織實施促，具體工作包括梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，上下聯(lián)動、全員參與。

一、內部控制的特點

（一）范圍廣泛

在我國，行政事業(yè)單位分布范圍廣，服務類型復雜，在這種情況下，其所涉及的活動也比較繁多。在對活動進行組織經(jīng)辦時，通常要經(jīng)過一系列的程序，在這些程序中最重要的內容就是經(jīng)濟活動，各級黨的機關、人大機關、行政機關、政協(xié)機關、審判機關、檢察機關、各民主黨派機關、人民團體和事業(yè)單位經(jīng)濟活動的都是內部控制規(guī)范的范圍。

（二）控制體系復雜

行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動過程中，內部控制活動包括預算管理、收支管理、資產(chǎn)、項目、合同及視單位實際需要情況管理等，方法包括：不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內部公開等，以及上級有關行政規(guī)定文件的約束等，說明行政事業(yè)單位的控制體系相對來說比較復雜。

（三）側重點不同

與普通企業(yè)相比，普通企業(yè)進行內部控制是為了使企業(yè)能夠提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，最終目標是企業(yè)價值最大化。而行政事業(yè)單位進行內部控制更多的是強調有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果，提升單位公共服務水平，使國家的公共資源得以合理利用，以求更加優(yōu)質的服務和最大的社會利益。

二、存在的問題

（一）制度不健全

沒有規(guī)矩不成方圓，良好的社服務需要良好的制度對其進行引導，建立健全內部控制機構能夠使相關人員的工作效率提高。根據(jù)現(xiàn)實狀況來看，我國行政事業(yè)單位內部控制亟待健全，大部分都沒有完善的內部控制制度，有部分市縣一級也只是在近期財政部下發(fā)《關于開展2016年度行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作的通知》后才匆忙突擊上馬內部控制系統(tǒng)建設，內控的不規(guī)范和嚴格執(zhí)行，使得工作人員在工作時沒有一個確定的標準，培訓的時候很多單位只是派出了單位的財務人員參加，給人以一種這只是財會一個部門的事務，沒有引起單位從上至少的一種高度重視的重大事項來捉，進而出現(xiàn)了一些不負責任的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象給內控單位實施的造成很大阻礙作用，單位內部規(guī)范控制難以實際性展開。

（二）缺乏管控意識

根據(jù)我國行政事業(yè)單位的工作情況來看，大多工作人員都對內部控制不置可否，相關領導沒有內部控制意識，對內部控制的重要性不了解，導致其忽略內部控制，使活動的運行不具備科學性和合理性，造成資金和資源的浪費。

（三）信息溝通存在障礙

各個部門之間缺乏關聯(lián)溝通導致信息閉塞，信息無法共享，主要領導、部門領導對相關經(jīng)濟活動進行策劃時不能夠很好的對整體情況進行把控。在進行相關決策時會出現(xiàn)失誤，除此之外各部門自身對信息處理的能力相對不足，這就致使工作效率低。

（四）內部控制不全面

在進行相關業(yè)務活動和決策時，由于不按流程和程序辦理，導致內部控制不全面，決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制相分離機制沒有建立，容易出現(xiàn)主要領導說了算或者拍腦袋決策，在對職務職責進行劃分時，主要領導人兼任內部控制部分負責人，沒有相對獨立性、專業(yè)能力差、勝任能力不足，還違背了不相容職務相分離的控制原則，這就導致管制制度沒有得到有效落實。如審核和審批環(huán)節(jié)崗位同一人操作，收付款項和收支票據(jù)進行管理時不遵循相關規(guī)定，對所涉及的表單和票據(jù)，沒有按相關規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)，沒有相應的事后檢查和定期匯報檢查，這就導致相關人員徇私枉法。

（五）內部控制相關人員缺乏培訓和經(jīng)驗

近年來事業(yè)單位也不斷招賢納新，但就現(xiàn)實情況來看，行政事業(yè)單位在內部控制這方面的人才十分匱乏，雖然有一些單位設置了內部控制職能部門和職位，但相關工作人員并不具備內部控制的經(jīng)驗和學識，發(fā)揮作用有限，在實施內控中沒有必要的信息系統(tǒng)支撐和嵌入式分離控制，缺乏人力、物力支持，使內部控制崗位形同虛設，內部控制建設難于有效開展。

三、行政事業(yè)單位的主要風險點

（一）單位層面

工作組織架構、機制建設情況、制度完善情況、關鍵崗位管理、信息披露。

（二）業(yè)務層面

預決算管理、財務收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、專項資金管理、合同管理。

四、解決對策

（一）增強內部控制體系

首先，單位領導者要對內部控制高度重視，帶著垂范，建立健全科學合理內部控制體系，根據(jù)本單位實際確定內部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調內部控制工作。建立各個工作部門和崗位之間的溝通協(xié)調機制，積極發(fā)揮相關部門和崗位的內控作用，增強整體人員的風險意識，構建出良好的工作氛圍。由職業(yè)操守好、專業(yè)和有勝任能力人員進行日常管控負責人，發(fā)揮好單位內部審計、紀檢監(jiān)察部門在內部控制中的作用。必要時提請外部注冊會計師、會計事務所協(xié)助。endprint

（二）加強內部控制意識

首先，單位的領導人要增強內控意識，這樣才能夠達到上行下效的效果；其次增強財務人員的內控意識，對單位的各項投資進行風險預測，發(fā)現(xiàn)內部控制中存在的問題并采取相應的措施。財務部門的工作關系到單位經(jīng)濟活動的方方面面，因此增強財務人員的內控意識是至關重要的，只有這樣才能使單位健康發(fā)展穩(wěn)定運作。

（三）加強信息資源共享

增強溝通能夠使單位內部各個部門的資源實現(xiàn)共享，使各部門之間的聯(lián)系更加緊密，對內部控制的穩(wěn)定運行具有重大作用。建立信息網(wǎng)，使信息能夠在各部門信息網(wǎng)并存和共享，規(guī)定信息保留時限，減少信息查找時間，各個部門能夠良好配合，增強溝通進而使工作效率得到提升，促進行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的有效開展。

（四）加強監(jiān)督

單位良好的運營少不了科學合理的監(jiān)督，對內部控制和風險管理進行有效的監(jiān)督能夠避免一些潛在的漏洞，使風險得到控制。運用內部的審計和紀檢監(jiān)督檢查部門或者外聘審計對內部控制進行監(jiān)督，對相關事項進行評估，掌握充分的依據(jù)來使相關人員受到警醒，以使其日后的工作更加順暢。

（五）提升內部關鍵崗位工作人員素質

單位應當把好人員入口關，將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選撥和作用工作人員的重要標準，確保為內部控制關鍵崗位配備的工作人員具備與其崗位相一致的資格和能力，確實加強工作人員的業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，不斷提升工作人員素質。

五、結束語

國家的經(jīng)濟建設以及宏觀調控進一步加強，財政資金支出決策決定了行政事業(yè)單位內部控制必須與時俱進，嚴格的內部控制能夠有效預防舞弊現(xiàn)象和腐敗發(fā)生，提升行政事業(yè)公信力。對風險進行合理的管控，增強工作人員的內控和風險意識，提升單位行政能力，提高工作人員工作效率，進而促進單位的良性運作，為全面建設小康社會和決勝脫貧攻堅戰(zhàn)打下堅實的基礎。

參考文獻：

[1]《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號）.

[2]《財政部關于全面推進事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）.

[3]《關于開展行政事業(yè)單位內部控制基礎性評價工作的通知》（財會[2016]11號）.

[4]《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號）.

（作者單位：廣西德保縣財政局）endprint