基層央行財務核算存在的問題及對策

路東都

基層央行財務核算中的問題

財務綜合管理系統存在的缺陷。一是未強制建立經費賬戶的銀行存款日記賬和現金日記賬。目前基層央行在不建立現金日記賬、銀行存款日記賬的情況下仍能進行月結、年結，系統未進行有效控制。二是會計主管權限過大。會計主管在財務綜合管理系統中可分別進行記賬、復核、登賬、報賬、月結、年結等工作，不符合財務制度要求。上述問題可能造成會計主管“一手清”，極易引發挪用資金、坐支等違反財經紀律行為。

重要憑證使用保管不規范。部分支行現金支票、轉賬支票存根聯，電匯憑證回單等由出納自行保管，未納入財務憑證統一裝訂。基層行作為一級財務核算單位，財務核算是會計集中核算的重要組成部分。財務核算的現金支票、轉賬支票存根聯，電匯、網銀收付款業務回單作為財務核算的重要憑證，未納入財務憑證統一裝訂保管，容易丟失，造成財務核算資料不完整，無法真實、全面地反映財務核算的過程和資金的去向，存在較大的風險隱患。

“暫收暫付款項”科目下未設分戶賬核算。部分基層行未在“暫收暫付款項”科目下設分戶賬核算。《中國人民銀行財務制度》規定：“在業務過程中發生的各項暫收款項，必須按制度規定，嚴格控制和管理，分戶記載，及時清理。”暫收暫付款項未設分戶記載就無法據實反映各項資金的性質和用途，不能有效控制各項資金的清理進度，降低了資金的使用效率。

未嚴格落實面對面對賬簽收制度。目前大多數支行采用網上銀行對賬方式，客戶只需登錄網銀核對提交即可。開戶單位未嚴格執行面對面對賬簽收制度，不符合內控制度，不利于及時發現并糾正違法違規行為，易造成資金風險。

部分預算科目不符合基層支行操作實際。改革后的部分預算科目適應性不強，制約了基層行一些職責的正常履行。具體表現：一是“職工福利費”科目主要用于職工集體福利方面的開支，如醫護人員的工資、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助，職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員的工資。但在實際工作中，縣支行不存在上述列支項目，可支出的范圍很少，每年所列支出根本達不到規定的按工資總額14%的要求。二是“網絡租賃費”科目核算內容與客觀情況不相符。該科目核算用于核算辦理清算、匯兌票據、結算、國庫、征信管理、外匯核銷、調查統計等業務所支付的系統網絡線路租用費。但在實際工作中，電信部門將網絡收費捆綁在單位的某一部電話上，統一以電話費的形式收取。三是“印刷費”與“辦公費”科目關于印刷費支出標準不明確。“辦公費”科目核算內容為日常印刷費支出。而“印刷費”核算內容為用于核算大宗賬簿、表冊、票證、規章制度、資料等印刷支出。但在實際工作中，支行一級機構日常和大額的標準難以準確把握。

現金使用量過大。由于現金結算的“自由度”較高，且央行更容易從商業銀行提取現金，因此基層行普遍存在現金結算占比較高的情況。同時，基層行一般由出納一人保管現金，未嚴格執行定期、不定期查庫制度，容易產生現金被盜或貪污的風險。

原因分析

央行實行“統一領導，預算管理，分級核算，統負盈虧”的財務管理體制。支行財務核算問題的形成由來已久，有主觀原因，也有客觀因素。分析起來，不外乎以下四個方面：

一是思想認識偏差。有的人認為支行經費有限，不管怎么進行賬務處理，都不會有什么風險；有的人認為費用指標是剛性的，日常開支是隨機的，只要將費用指標用好用足便可，賬簿記載太詳細不便調賬和應付檢查。一直以來許多人將會計核算與財務核算混為一談，認為會計核算包括財務核算，會計集中核算系統的財務賬簿就是財務核算的賬簿。有的經辦人壓根不知道要記銀行存款日記賬和現金日記賬，只要發票與庫存現金核對相符就萬事大吉。

二是財務核算操作規程不明確。《中國人民銀行財務制度》僅對所有者權益、資產、負債、財務收入、支出管理和預算管理與監督、財務報告等內容進行了明確規定，未對財務核算的機構人員、賬務組織提出具體要求；《人民銀行會計基本制度》對會計機構、人員、會計核算基本規定、賬務處理等有明確的規定，但主要是針對核算中心和營業網點；《中央銀行會計核算操作規程》只規定支行會計網點對損益類科目如何進行賬務處理，未明確財務會計、出納的操作流程。省會中支及地市中支也未統一規定支行財務核算操作流程，支行自行制定的財務管理制度了大多局限于費用審批，有的雖制定相關操作流程，但簡單且不規范，操作性不強。

三是財務核算方法未統一。央行會計實行集中核算后，財務并未集中，如何規范財務核算，各級均無明文規定。支行作為一級財務核算單位，未按行政事業單位財務核算要求建立銀行存款日記賬和現金日記賬。由于財務核算組織體系不明確，會計集中核算后財務核算方法不統一，財權與事權分離后對財務核算如何規范沒有明確要求，各地自行其是，仍沿用多年來的財務核算方法。支行的財務核算資料僅僅作為會計核算資料的補充，留在支行備查之用，以致支行財務核算不規范、檔案不完整的情況長期存在。

四是相關人員財務知識匱乏。支行財務核算人員大多是兼職，尤其是出納人員，都是綜合業務部或其他人員兼任，既無會計資格證，又未經培訓直接上崗，且長期得不到財會知識的培訓和后續教育。上級行會計檢查又大多針對會計國庫股，對出納人員會計行為缺乏指導和檢查輔導，出納人員怎樣方便就怎樣做。檢查又側重于費用指標的使用是否合理、規范，經費賬戶審批、年檢手續是否齊全，對財務核算檢查存在盲區。

對策建議

一要強化財務人員的配備。上級行要明確規定支行的財務人員配備及資質，沒有會計從業資格證的人員禁止從事財務核算工作。嚴格選拔財務人員，要將政治過硬、業務優良、具有會計從業資格的同志放在財務核算崗位。同時，不斷加強財務人員的思想教育和業務培訓，增強財務人員的風險意識。要有計劃地組織財務人員進行培訓，學習新的會計準則、內控制度和財務管理規定，不斷提高財務人員的從業能力和風險識別水平。分管領導及部門負責人也要不斷學習財務知識，提高自身的領導能力和管理水平。

二要完善財務綜合管理系統。第一，系統要在建立現金日記賬、銀行存款日記賬等模版的基礎上，對未完成現金日記賬、銀行存款日記賬等行為的支行禁止進行月度結轉，以控制各基層行及時進行現金日記賬、銀行存款日記賬的登記。第二，對會計主管權限進行約束，會計主管不允許記賬、復核等日間操作。第三，對于“暫收暫付”等往來款項要嚴格分戶核算、及時清收。第四，完善現行預算科目設置，增加一些符合縣支行實際操作的明細科目，如征信、支付結算、反洗錢宣傳等科目。

三是完善財務核算制度。上級行要制定統一的財務核算操作規程，明確財務會計與出納如何進行會計憑證的流轉、資金的劃轉；明確會計、出納要建立的賬簿；要求及時記賬、報賬，會計與出納定期對賬、實行與開戶行面對面定期換人對賬，對賬單要由開戶銀行簽字確認，如有不符要及時逐筆查清并編制存款余額調節表，防止挪用資金行為發生；分管領導和部門負責人對財務核算行為進行定期檢查，不斷規范財務核算工作。

四要規范財務核算檔案管理。要把所有的財務核算資料納入財務檔案管理。出納人員根據資金的使用進度，及時登記現金日記賬，然后將發票、銀行存款回單聯等原始單據提供給財務會計審核，由財務會計填制會計憑證進行財務核算，登記銀行存款日記賬，并編制財務報表。所有財務核算的原始憑證都要按照制度規定作為核算的依據，納入財務檔案保管，確保財務檔案完整、規范。

五要嚴格財務工作檢查輔導。財務管理部門和內審部門要加強監督檢查力度，提高發現問題的能力和水平，及時為轄區財會工作上臺階、上水平提供政策咨詢和對策建議，促進財務工作的制度化、規范化。

六要積極推行公務卡制度。公務卡制度是財政管理體制改革的一項重要制度設計，公務卡制度的實施，不僅可以大量減少現金的使用頻率，避免現金管理中出現的各種問題，而且有利于加強行政經費管理，規范賬務處理流程，提高資金支出的透明度。基層人民銀行應結合自身情況，積極落實公務卡制度，在資金結算時，盡量采取轉賬和公務卡等非現金結算方式，嚴格執行《中央預算單位公務卡管理暫行辦法》。

（作者單位：中國人民銀行黎城縣支行）endprint