營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響研究

摘要：交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)改增改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化和發(fā)展的客觀需要，但是隨著稅制改革的不斷深化我國(guó)的改革步伐和國(guó)際水準(zhǔn)相比仍然存在個(gè)相當(dāng)?shù)牟铍x，這就需要我國(guó)不斷完善各項(xiàng)稅制。

關(guān)鍵字：交通運(yùn)輸業(yè)；試點(diǎn)；增值稅：營(yíng)業(yè)稅

一、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收現(xiàn)狀

1.交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收現(xiàn)狀

國(guó)家為了有序而方便的進(jìn)行稅收管理工作，在我國(guó)的稅法中就明確的規(guī)定了交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收工作內(nèi)容。

我國(guó)在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，從上表中就可以看出我國(guó)對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定。

二、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響

1.營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響

我國(guó)規(guī)定小規(guī)模納稅人是不能領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，只能在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)采用簡(jiǎn)易方法。我國(guó)在“營(yíng)改增”之前，針對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)是征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅的一種，（營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*適用稅率）；而“營(yíng)改增”之后，對(duì)小規(guī)模納稅人就要征收增值稅而不在征收相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，由于小規(guī)模納稅人的企業(yè)規(guī)模較小并且會(huì)計(jì)核算制度不夠健全完善，所以小規(guī)模納稅人在使用增值稅專用發(fā)票時(shí)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此小規(guī)模納稅人只能采用簡(jiǎn)易辦法征稅。增值稅屬于價(jià)外稅的一種，（增值稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)額=銷(xiāo)售額*征收率），與營(yíng)業(yè)稅相對(duì)比來(lái)說(shuō)增值稅的銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）。

（1）與大型企業(yè)的相比較差距進(jìn)一步拉大

小規(guī)模納稅和一般納稅人在“營(yíng)改增”前后對(duì)比來(lái)說(shuō)，享受到的稅改利益要較少。這是由于其企業(yè)的規(guī)模較小，在經(jīng)濟(jì)上規(guī)模不大，勞動(dòng)力成本在企業(yè)之中一直處于主導(dǎo)地位，這是小企業(yè)在“營(yíng)改增”后無(wú)法從國(guó)家的相關(guān)優(yōu)惠政策上獲得支持的最主要原因。但是大企業(yè)中勞動(dòng)力成本可以通過(guò)提高企業(yè)的生產(chǎn)率來(lái)得到降低，因此大企業(yè)在“營(yíng)改增”后獲益必然比小企業(yè)要多。這就無(wú)形中拉大了小企業(yè)與大企業(yè)之間的差距。

（2）企業(yè)對(duì)稅改政策認(rèn)識(shí)不足造成的影響

小企業(yè)與大型企業(yè)相比，在市場(chǎng)信息的掌握上，員工的培訓(xùn)等方面都有一定的差距。所以小企業(yè)就不能及時(shí)的掌握國(guó)家的稅改新政策，并且企業(yè)員工和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有可能會(huì)對(duì)國(guó)家的稅改新政策不足，這就會(huì)對(duì)小企業(yè)造成經(jīng)營(yíng)不利上的不理影響，影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

2.營(yíng)改增對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響

我國(guó)稅法規(guī)定增值稅專用發(fā)票只針對(duì)可以領(lǐng)購(gòu)，一般納稅人在計(jì)算增值稅的納稅額時(shí)通常采用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)采用購(gòu)進(jìn)扣稅法是能夠抵扣企業(yè)外購(gòu)設(shè)備和對(duì)外提供勞務(wù)時(shí)所含已納增值稅額的這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)時(shí)非常有利的，這也就是通過(guò)“營(yíng)改增”給一般納稅人帶來(lái)的最大的利好，通過(guò)“營(yíng)改增”的方式使一般納稅人在交納稅款時(shí)可以大幅度的降低應(yīng)納稅額。但是并不說(shuō)“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人企業(yè)的經(jīng)營(yíng)只是有利的在改革的過(guò)程中也有不利的影響的出現(xiàn)。

（1）對(duì)一般納稅人稅負(fù)的影響

雖然在“營(yíng)改增”之后，針對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)稅收的征收率從3%上升到了11%，表面上來(lái)看企業(yè)的稅率有了明顯上升，這樣也就可能會(huì)產(chǎn)生小部分企業(yè)的稅負(fù)隨之上升。但是這種情況的產(chǎn)生只能相對(duì)于部分企業(yè)而言，絕大多數(shù)交通運(yùn)輸企業(yè)，在“營(yíng)改增”之后企業(yè)的利益還是在不斷擴(kuò)大。

但是在稅改的試點(diǎn)過(guò)程中也會(huì)出現(xiàn)一小部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不像絕大多數(shù)企業(yè)那樣逐步下降反而出現(xiàn)了不降反升的現(xiàn)象。但這種現(xiàn)象的產(chǎn)生都只是個(gè)例并不會(huì)影響整個(gè)的稅改趨勢(shì)和總體效果。個(gè)別企業(yè)的特殊現(xiàn)象并不能代表整體效果，稅改中絕大多數(shù)企業(yè)還是獲益的。因此，不能簡(jiǎn)單的認(rèn)為“營(yíng)改增”在我國(guó)是不成功的。

（2）對(duì)一般納稅人企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

“營(yíng)改增”的稅收改革從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看對(duì)整個(gè)運(yùn)輸行業(yè)是有利的，但是任何事物都有其兩面性，我們?cè)诟母锏倪^(guò)程中不能只看到好的一面同時(shí)它的弊端也需要我們有清醒的認(rèn)識(shí)。稅改的過(guò)程中企業(yè)要利用稅改所給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇，同時(shí)也要提防稅改可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的不利。稅改后企業(yè)稅率從3%上升到11%，企業(yè)稅率明顯提升，這就對(duì)一些規(guī)模較小的交通運(yùn)輸企業(yè)造成了稅負(fù)不降反的局面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)更是舉步維艱。

三、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上下游企業(yè)的稅負(fù)影響

1.營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上游企業(yè)的影響

（1）減少上游企業(yè)亂開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象。我國(guó)發(fā)票管理辦法中明確的規(guī)定了如果采購(gòu)方想要取得增值稅的專用發(fā)票必須要向銷(xiāo)售方（一般納稅人）提供本方企業(yè)的相關(guān)資質(zhì)證明（營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，國(guó)稅稅務(wù)登記證復(fù)印件， 增值稅一般納稅人資格認(rèn)定書(shū)復(fù)印件等）資料，由于國(guó)家在增值稅發(fā)票管理上有這些嚴(yán)格的規(guī)定。所以很多的交通運(yùn)輸類企業(yè)工作人員為了減少工作量，避免麻煩，都不愿意去開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。增值稅管理辦法中明確的說(shuō)明了我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的是企業(yè)購(gòu)進(jìn)扣稅法，這就要求納稅企業(yè)必須要對(duì)相關(guān)的抵扣憑證進(jìn)行索取，交通運(yùn)輸業(yè)在“營(yíng)改增”后，就可以有效的減少上游企業(yè)在實(shí)際工作中亂開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（2）企業(yè)盡快完善財(cái)務(wù)制度，轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人。 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確的說(shuō)明了一般納稅人要抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中的進(jìn)項(xiàng)稅額，前提是必須取得了增值稅的專用發(fā)票，這就對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，在日常工作中審核外來(lái)原始憑證時(shí)，對(duì)于可抵扣項(xiàng)的成本類支出，要認(rèn)真核查是否取得了增值稅專用發(fā)票，來(lái)有效的保證作為抵扣項(xiàng)的成本類支出都能產(chǎn)生有效的進(jìn)項(xiàng)稅額。這就要求在稅改之后交通運(yùn)輸業(yè)的上游企業(yè)要盡快完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度逐步的向一般納稅人進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

2.營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)下游企業(yè)的影響

（1）稅改促進(jìn)下游企業(yè)分工細(xì)化。應(yīng)納增值稅=該道環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-上道環(huán)節(jié)已納稅額，通過(guò)這個(gè)公式我們能明確的看出增值稅實(shí)行的是各環(huán)節(jié)征稅制。因此，如若出現(xiàn)了上一環(huán)節(jié)不納稅或者少納稅的現(xiàn)象，那么在下一環(huán)節(jié)增值稅就不能抵扣或者得不到充分抵扣。在稅改之前很到企業(yè)考慮到外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)時(shí)所出現(xiàn)的營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)問(wèn)題，都不將運(yùn)輸過(guò)程從企業(yè)之中進(jìn)行分離，而是自行開(kāi)展運(yùn)輸工作。但是在稅改后，如果企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)的話其所要承擔(dān)的增值稅是可以進(jìn)行抵扣的，這就使得很多從事生產(chǎn)制造的企業(yè)更愿意把運(yùn)輸這一塊從企業(yè)之中剝離出去，交給專門(mén)從事運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)去做。這就更有利于交通運(yùn)輸類企業(yè)的專業(yè)分工更為細(xì)化、企業(yè)的創(chuàng)新效率提高。endprint

（2）有利于下游企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格下降。稅改之后，由于企業(yè)的增值稅是可以進(jìn)行抵扣的，這樣與之相對(duì)應(yīng)的下游企業(yè)的成本也就會(huì)有所下降，從而使得企業(yè)的產(chǎn)品的價(jià)格也就有了下降的空間。

三、結(jié)論與展望

1.研究結(jié)論

本文通過(guò)上述的大量分析資料進(jìn)行比較研究以后可以得出結(jié)論，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅從總體上來(lái)說(shuō)使得交通運(yùn)輸類企業(yè)的綜合稅負(fù)率與稅改之前相比較是有所增大的。造成這樣一個(gè)結(jié)果的原因我們通過(guò)分析可以看出是由三個(gè)方面形成的： 首先是由于我國(guó)本身對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)所征收的增值稅稅率就相對(duì)來(lái)說(shuō)偏高，并且國(guó)家原有的對(duì)于交通運(yùn)輸類企業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠幅度就大于“營(yíng)改增”以后所產(chǎn)生的影響。其次是由于一般納稅人所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足造成。一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣多少直接決定了企業(yè)在稅改以后稅負(fù)是否增加，只要一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到一定的數(shù)量之后，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)有所下降而不會(huì)出現(xiàn)上升的情況。但是在實(shí)際的工作之中企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程受到各種不利的現(xiàn)實(shí)因素影響，常常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)在某一個(gè)時(shí)間段內(nèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)來(lái)說(shuō)較少，這樣一來(lái)企業(yè)的稅負(fù)可能就會(huì)有所加重而不是減少。最后是由于企業(yè)本省的資本構(gòu)成問(wèn)題所決定的。

2展望

本文認(rèn)為關(guān)于“營(yíng)改增”的評(píng)估方法已經(jīng)較為成熟，當(dāng)前研究的重點(diǎn)已不在是研究新的稅改評(píng)估方法，而應(yīng)是如何對(duì)現(xiàn)有的研究方法進(jìn)行改進(jìn)完善，以提高稅改中評(píng)估的準(zhǔn)確性。本文在現(xiàn)有研究成果基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)在稅改的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題必然性進(jìn)行分析，提出了基于“營(yíng)改增”的目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法，但該方法還有待完善，認(rèn)為進(jìn)一步的研究方向?yàn)椋?/p>

（1）對(duì)“營(yíng)改增”中出現(xiàn)問(wèn)題的來(lái)源及內(nèi)容，仍需進(jìn)一步探討研究，對(duì)稅改中目標(biāo)企業(yè)所出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)較少涉及主觀因素影響，利用科學(xué)方法進(jìn)行研究。

（2）“營(yíng)改增”中的目標(biāo)企業(yè)應(yīng)體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)的管理思想，因?yàn)槎惛倪^(guò)程中對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存的，目標(biāo)企業(yè)利用此思想可主動(dòng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高稅改中對(duì)企業(yè)的機(jī)遇。

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作者簡(jiǎn)介：

南崇波，助教，研究生，陜西咸陽(yáng)人，研究方向：會(huì)計(jì)。endprint