企業稅務籌劃研究

張鑫

富蘭克林說過：“人的一生注定有兩件事情無法逃避，一個是死亡，一個是交稅”。如果不用納稅，這個世界不知會變成什么樣子。可以說，人們對稅收負擔的抗爭與稅收的歷史同樣悠久。既然無法避免，那么怎樣將稅負合理、合法的降到最低，就顯得尤為重要了。稅務籌劃研究在國際上早已形成體系，但是我國的稅收法律法規與國外有極大的區別，使得國外的稅務籌劃理論失去了原有的環境因素和現實條件，所以不能完全照抄照搬國外的研究成果。我國對稅務籌劃的研究還處于深入探討階段。但由于我國經濟的不斷發展，以及巨大的市場需求，越來越多的企業意識到稅務籌劃在企業籌融資、經營、分配等經濟活動中的重要作用。

一、企業稅務籌劃的意義

稅務籌劃是現代企業財務管理的新理念，對于企業而言，其作用與意義主要體現在以下四個方面：首先，有利于提高企業自身的經營管理水平，在很大程度上提高公司的財務運作能力，從而提升企業的核心競爭力。其次，有利于減少企業資金流出，提升凈收益。稅務籌劃也是財務管理的一個重要組成部分，因此與財務管理的目標是一致的。稅務籌劃的目的就是降低稅務成本、減少資金流出，為企業節省資金。企業資金緊張，融資困難是眾所周知的，通過稅務籌劃減少企業資金流出，增加企業利潤，是一個合理合法的選擇。再次，有利于提高企業的納稅意識。稅收既然需要籌劃，這就體現了稅收的重要作用，而如何進行稅務籌劃更離不開對稅收相關法律政策的學習，通過對稅收法律的學習能夠增強企業的納稅意識。最后，有利于企業資金的合理使用。通過對經營、投資、理財等活動的事前規劃，達到減少企業的資金支出，從而減輕財務負擔。盡管稅務籌劃采取方法手段與避稅不同，但在實際工作中稅務籌劃和避稅的區分確實存在很大困難。故在進行稅務籌劃時，我們要注意在合理合法的前提下，把握衡量這個度。

二、稅務籌劃的基本原則

稅務籌劃是納稅人在充分熟悉掌握稅收法律法規的前提下，首先對比多種納稅方案并選擇最優納稅方法，然后對投資、經營、財務及交易事項統籌安排以達到綜合稅負最低的目的的復雜活動。要做好稅務籌劃安排，籌劃人員應遵循以下三個基本原則：

1、合法性原則

稅務籌劃的依據是國家相關部門制定的稅收法律政策，也就是說納稅人在稅法允許的范圍內對多種納稅方案進行充分綜合的分析對比后確定最優納稅方案。非違法性是稅務籌劃的特點之一，所有違反法律規定，逃避納稅的行為，是偷逃稅款，要杜絕這種行為的發生。

2、籌劃性原則

籌劃性，是表示在納稅行為發生前。而在經營活動中，很多納稅義務是在行為發生后才產生的，比如流轉稅、財產行為稅等。納稅義務的滯后性在客觀上使對納稅行為事先籌劃存在可能性。企業的經營、投資是多方面的，稅收法律政策對不同的經營方式采取的稅收政策不盡相同。不同的納稅人稅收法律法規規定也有差別，這就為納稅人提供了減少稅負的機會。當經濟事項發生后，按照稅法規定應如何繳納稅款也基本確定下來。如果這個時候在想方設法不繳少繳稅款應是偷逃稅款，而非稅務籌劃。因此，要做好稅務籌劃需遵守事先籌劃的原則。

3、綜合效益原則

稅務籌劃的目標應包括減輕自身負擔以獲取經濟利益最大化、獲取資金時間價值等，而不僅僅是為了少繳稅款，所以稅負最輕的方案未必是籌劃人員應選擇的最佳稅務籌劃方案。也就是說，稅負降低不一定代表納稅人總收益的提高。從根本上講，稅務籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理目標決定的。所以稅務籌劃不能只考慮稅收負擔和成本的減少，要綜合考慮企業的整體效益，不能為了減少稅款而減少收益，這樣得不償失。

三、稅務籌劃的一般方法

稅務籌劃貫穿于籌資、投資、經營和股利分配等財務管理的各個過程中，其方法也很多，故實際操作中不能顧此失彼，而要在整個財務管理過程中將多種方法有效的結合起來使用。下面論文將著重介紹幾種一般企業經常使用的方法。

1、優惠政策法

直接利用籌劃法。國家制定稅收優惠政策其目的就是為了減輕企業負擔，因為稅收優惠政策運用的越多，越利于國家特定政策目標的實現。創造條件籌劃法在實際經營活動中，有的企業或個人往往因為不符合某些條件，不能享受優惠待遇。此時，納稅人就得通過事先籌劃使自己符合某些稅收優惠規定。例如：國家對安置殘疾人員就業的企業在企業所得稅等稅種上給予了一些稅收優惠。如果房地產開發企業在不影響工作效率的前提下，在適當的崗位安置規定比例的殘疾人員就能享受到很多稅收優惠。

2、減少計稅依據法

利用分劈技術。在合法的前提下，使收入在多個納稅人之間進行合理分攤而達到少繳稅款的方法。例如：房地產開發公司對房屋的直接銷售會增加營業額，從而提高土地增值稅的稅負。那么，就可以通過設立銷售公司來分解應稅收入，故而降低稅負。利用稅收扣除。在稅收政策法規允許的范圍下，使扣除項目增加而實現節稅。利用稅收扣除法較為復雜，種類繁多，納跨稅期較長，但其具有普遍性與適用范圍的廣泛性。例如：《企業所得稅法》規定符合條件的一定比例的捐贈支出可以稅前扣除。企業就可以將普通捐贈通過法律認可的部門進行捐贈，使企業的此項營業外支出“損失”最小化。

3、利用稅率差異法

稅率是除計稅依據外影響應納稅額的另一基本要素。在不同的國家，不同的稅種，甚至同一稅種中稅率都不盡相同。例如，房地產開發企業在計算繳納土地增值稅時，不同的增值率對應著不同的稅率。稅務籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理目標決定的。所以稅務籌劃不能只考慮稅收負擔和成本的減少，要綜合考慮企業的整體效益，不能為了減少稅款而減少收益，這樣得不償失。

四、結語

在實際進行企業稅務籌劃時要站在企業稅務籌劃人員的立場，結合我國現行的稅收政策和稅務籌劃的基本理論，對企業經營流程的稅務籌劃行為應考慮的因素進行全面的分析，應充分結合企業自身情況，稅務籌劃的方案應具備可行性，稅務籌劃應保持靈活性，稅務籌劃應把握全局，關注企業整體利益。選擇稅務籌劃方案時，確保滿足實施籌劃方案的條件。由于企業所處的宏觀經濟環境和稅收法律法規都不是一成不變的，企業的財務人員應時刻關注相關政策的改變。要綜合考慮企業的各方面因素，最佳的稅務籌劃方案未必是稅收成本最低的方案，稅務籌劃不能僅關注某個單一的稅種，而要把整個經濟業務作為整體考慮，同時還要考慮成本與收益的關系。

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