會計穩健性影響因素與經濟結果分析

摘要：會計穩健性的發展經歷了一個漫長的過程，它不斷地適應社會發展的需要，是會計進行資金確認與對企業資產計量的重要習慣，是會計核算中運用的一項重要原則，也是財務報告的重要特征和管理要求，由此受到我國的關注和重視，要求相關人員對其嚴格遵守。

關鍵字：會計穩健性；影響因素；經濟后果

一、引言

會計穩健性原則，又稱謹慎性原則，是指在處理不確定的經濟業務時，應保持謹慎的態度。穩健性原則是一項基本的會計計量原則，是財務報告的重要特征和管理要求，也是會計盈余的重要質量特征之一。它要求企業凡是可以預見的損失和費用都應進行記錄和確認，而沒有十足把握的收入則不能確認和入賬，不應高估資產，也不能低估負債，使會計核算盡可能建立在比較穩妥的基礎上。

二、會計穩健性的影響因素

1、管理層判斷

2006年我國發布新版企業會計準則，賦予了管理層更多的判斷空間，主要體現在以下兩個方面：第一，新會計準則提高了管理層在日常會計判斷中對實質重于形式原則的執行要求，有利于減少由于會計程序僵化所造成的信息錯誤。第二，新會計準則下管理層更加頻繁的對資產價值進行估值，這將傳遞管理層對企業未來經營風險的預期，為投資者準確評價企業經營前景在一定程度上提供了幫助；同時，提高了會計信息的時效性，減少了投資者由于信息滯后造成的決策風險。經研究發現，管理層判斷空間加大的同時，投資者對穩健性的需求有所降低，企業的會計穩健性也降低。

新會計準則下，管理層判斷向市場釋放了更多的會計信息和企業預期，減少了股權投資者和債權投資者的信息成本，緩解了他們源于信息風險而產生的對會計穩健性的需求。在此效應下，市場上投資者可尋找的“好企業”數量增加，提高了股權投資者和債權投資者的收益水平。這種現象體現了管理層判斷與會計穩健性之間的替代效應。通常情況下，會計準則中給予管理層判斷的空間越大，企業的會計穩健性越低。當企業的會計穩健性過低時，管理層為謀取私利，可能故意不遵守會計原則，提供虛假財務信息。此時將對股權投資者和債權投資者造成重大影響，因此投資者對會計穩健性的需求又將有所提高。

2、內部控制

內部控制作為減少信息不對稱、降低交易成本的重要機制，其有效性越高，企業的會計穩健性越強，越有助于企業與外界形成信任關系，企業越容易在與交易中獲得交易成本較低的商業信用。隨著企業會計穩健性的增強，其內部控制在降低交易成本方面的作用顯著降低。

會計穩健性和內部控制的核心都是對風險的控制，因此二者之間必然存在密不可分的關系。限制管理層機會主義會計選擇的可能性、加強內部控制環境建設、強化董事會治理，是增強企業盈余穩健性的重要途徑。企業的內部控制程度，對提高會計穩健性、限制管理層的機會主義會計選擇行為都有重要影響。通常管理層出于私利，不愿意確認未經證實的損失，而會計穩健性要求凡是可以預見的損失和費用都應予以記錄和確認，這使得原本管理層不愿意提供的損失信息被披露出來。同時會計穩健性還要求企業對沒有十足把握的收入不能予以確認和入賬，又限制了管理層高估收益的報告能力。在內部控制較好的企業中，管理層的機會主義會計選擇行為受到限制，企業的會計穩健性較強。

三、會計穩健性的經濟后果

1、對企業財務的影響

會計健性原則已經逐漸發展成為衡量企業財務好壞的重要指標，經過理論研究和實際考察，我們發現財務報告信息和穩健性方向是確保良好會計數據的重要指標。穩健性強的會計核算技術能夠提高財務報告信息的準確性，進而幫助企業管理者更好地掌控資金信息。我們可以把資產的全部劃分為預期和非預期兩種，結果發現它們之間在相互影響，只有兩者在相互配合的情況下才可以保證會計穩健性作用的發揮。在實際的發展中，我們了解到發展慢的企業的會計穩健性要高于成長快的企業，這個現象說明成長快的企業的激進報告限制了穩健性的成長。

2、對企業治理的影響

對于會計穩健性的堅持，可以幫助企業管理者在對企業資金盈余掌握的情況下對企業發展制定合理目標。如果管理者未能很好地掌握企業盈余狀況，當他離任時對于已經超額支付的薪酬就無法收回，同時也很難追究其所應該承擔的責任，這樣就不利于企業的長期發展。因此，我們倡導推行會計穩健性原則，它可以在某種程度上為企業發展提供激勵機制，推動企業發展。

3、對企業投資效率的影響

會計穩健性原則的作用可以有效幫助企業避免投資過度。由于信息獲取的不平衡性，堅持會計穩健性可以減少不良道德風險的影響。通過對企業會計人員的控制，有利于企業管理者加強對企業投資項目的合理化監督，也可以在一定程度上了解投資中的損失。這樣通過對項目的事前考察，再加上對不利項目的及時放棄，可以有效保證過度投資不利于企業發展的項目，從而降低企業投資的風險。但是，近幾年也有研究發現，會計穩健性可能會加劇投資不足。

四、結語

會計穩健性的合理運用可以有效規避管理層利用會計政策高估、早報盈余或晚報損失的機會主義動機和行為。總體來說，穩健性可以起到保護投資者的作用，還可以改善投資效率，對企業治理產生影響，對會計實務具有重要意義。但穩健性在實際操作中運用程度的把握需要仔細測算，如何能找出引導穩健性發揮積極因素的制約手段，確定其最優實施程度，將成為我國未來研究的重要方向，對我國具有重要現實意義。

參考文獻：

[1]劉紅霞、索玲玲.會計穩健性、投資效率與企業價值[J].審計與經濟研究，2011（9）

[2]郭海燕.公司治理對會計穩健性影響的實證研究[D]山東財經大學，2014

作者簡介：

王文彥（1994—），女，山西文水人，山西財經大學2015（會計學）學術碩士研究生，研究方向：會計理論.endprint