全面預算在醫院成本管理中的應用

張榮華

湖南省永州市中心醫院財務科，湖南永州 425000

全面預算在醫院成本管理中的應用

張榮華

湖南省永州市中心醫院財務科，湖南永州 425000

全面預算作為一種科學的管理方法，將其應用到醫院成本管理，通過預算編制、預算執行、預算考核等環節對成本進行事前、事中、事后控制，從而對成本進行有效的管理，最大程度地實現戰略目標。該文從成立醫院預算管理組織體系、醫院全面預算的編制、醫院全面預算的執行與控制、建立科學的預算績效考核獎懲機制幾個方面闡述將全面預算引入醫院成本管理的應用。要求成立以院長為首的領導班子成員及相關職能科室負責人組成醫院預算管理委員會，對醫院預算政策、程序以及預算的編制進行全面管理，通過對預算的合理編制、確定控制標準、差異分析、采用平衡計分卡形式對醫院預算管理績效進行考核。

全面預算；成本管理；應用

醫院作為特殊性行業，承擔著救死扶傷的社會責任。然而在新醫改背景下，醫療市場供給側和需求側矛盾激發，有限的醫療衛生資源難以滿足人們日益增長的醫療需求，如何建立現代醫院管理制度，有效緩解醫、患之間，供、需市場矛盾，解決人民看病難、看病貴的社會問題，提高醫院的經濟效益是當下醫院管理者關注的焦點。將全面預算管理引入到醫院成本管理，在醫院戰略目標的指導下，對醫院未來的經營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控，將實際完成情況與預算目標不斷進行對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理醫院和最大程度地實現戰略目標。

1 全面預算引入醫院成本管理的重要性

1.1 全面預算管理能有效的加強醫院成本控制

通過全面預算可以加強對費用支出的控制，有效降低醫院的營運成本。醫院全面預算體系中包括醫院收入、成本、費用的部分，醫院通過對于這些因素的預測，對下一年度的實際經營水平進行日常監控與決策。當醫院的收入、成本費用水平偏離預算時，醫院決策者及時采取必要的管理措施，加以改進。而且考慮到收入與成本費用間的配比關系，全面預算體系可以為收入水平增長情況下的成本節約提供較為精確的估計。

1.2 全面預算管理是實現醫院經營管理的有效途徑

全面預算是根據醫院未來發展規劃和年度經營計劃，對醫院整體業務活動采取一系列量化的計劃安排。通過編制預算可使醫院管理者認真考慮完成醫院醫療服務發展目標所需的方法與途徑，加強對醫療改革及醫療市場的分析，及時把握醫院發展和改革的總體方向。醫院通過開展全面的預算管理，把醫院的長遠戰略規劃與年度工作目標相銜接，調動全院職工的積極性，優化資源配置和收支結構，提高資金使用效率，提升醫院管理水平。

2 醫院全面預算管理現狀

目前國內大多數醫院預算管理普遍存在醫院預算不夠全面，預算組織結構不完善，不能對醫院預算進行系統的管理；預算編制的方法過于簡單，僅僅以上年的基數乘以固定的百分比得出，而很少與醫院的戰略、外部環境因素相關聯進行深層次的分析編制，因此編制的預算不夠準確、內容不夠完整、細化，難以獲得預期結果。此外預算缺乏有效的控制、執行力不強，預算分析不到位，缺乏有效的考評機制等問題。醫院預算管理形式化，成效不理想。

3 全面預算引入醫院成本管理的應用

3.1 成立醫院預算管理組織體系

醫院開展全面預算化管理，首先成立以院長為首的領導班子成員及財務科、醫務科、護理部、辦公室、人事科等職能科室負責人組成的醫院預算管理委員會。醫院預算管理委員會負責擬定醫院預算政策、程序以及對醫院預算的編制工作進行指導，對醫院各個預算責任主體上報的預算進行審核及修正，對編制好的預算提交院辦公會討論，下達已獲批準的預算并組織執行，對預算進行監控、檢查執行情況，并對預算執行結果提出考核和獎勵意見。醫院成本預算管理委員會下設預算管理辦公室，辦公室設在醫院經管辦，具體負責醫院預算的編制、報告、執行和日常監控、調整、考核等。按責任劃分預算執行單位，由臨床、醫技（收入中心、成本中心、利潤中心）組成。

3.2 醫院全面預算的編制

預算編制是否合理是全面預算管理的關鍵，預算編制得當才能使醫院預算有效執行，才能使資源得到優化配置，才能有效地執行監控。醫院預算應當以醫院的戰略為指導，以醫院營運計劃為起點，合理預測影響醫院收支的各種環境及因素，統籌兼顧、保證重點的原則下進行預算編制[1]。常用的預算編制方法有固定預算法、彈性預算法、零基預算法、增量預算法、滾動預算法等等[2]。醫院可根據實際情況進行選擇。

醫院預算編制首先應由各責任中心根據歷史數據及本身客觀實際情況自行上報，再由醫院經管部門進行匯總審核，報醫院預算管理委員會進行審核、修正，最后以文件的形式下發，要求全院全員遵照執行。預算的調整應經醫院預算委員會批準。醫院預算編制應當包括運營、資本、財務等各個環節，各項預算相互勾稽，前后銜接，相輔相成，形成完整、系統的全面預算管理體系[3]。

3.3 醫院全面預算的執行與控制

醫院預算確定后應嚴格執行，將預算逐級分解，落實到責任單位和個人，定期將預算執行情況與預算標準或目標進行對比分析，找出差異，查找原因，并采取必要的干預措施，保障預算目標的實現[4]。

3.3.1 確定控制標準，以預算標準加強成本控制 醫院工作的每一個環節都消耗成本，成本的消耗可以通過預算的方式來約束。醫院可以制定定量的標準對成本進行控制，如：制定實際的開放床位與與人員經費的比值，每百元收入與藥品耗用比、耗材的耗用比、辦公費用的耗費比等等。預期的耗用標準要與歷史數據、不同科室的特點、客觀定量發現的基礎上建立標準。

3.3.2 計量實際績效，進行差異分析 醫院在預算執行的過程中應對各責任中心的月度、季度和年度預算執行情況及時進行衡量、報告、并進行匯總分析。通過統計、匯總、對比后，分析執行情況與標準之間存在的差異，對差異進行評估確定是否在標準允許的范圍內，是否需要采取改進或糾偏措施。若需采取改進或糾偏措施，則應深入分析產生偏差的原因。常用的分析方法有差異分析、對比分析、對標分析、結構分析、因素分析等。通過差異分析為管理者提供決策信息，并有利于醫院內部各部門的及時溝通，并有效解決執行過程中的問題[5]。

3.3.3 采取糾偏措施 對于需要采用糾編措施的差異，醫院管理層應針對產生偏差的原因采取不同的糾偏措施。若是因為工作質量產生的偏差，則需進一步加強監督、培訓，提高醫療服務質量；若是由于目標或標準不切合實際，則需修正目標和標準；若是醫院運營環境發生重大變化，使醫院目標失去客觀依據，應重新進行戰略定位，調整或重新制定醫院經營戰略。

3.4 建立科學的預算績效考核獎懲機制

醫院應當設計適當的考核獎懲機制對醫院預算執行效果進行考核以確保醫院預算管理的順利實施。根據醫院的實際情況及其行業特性可采用平衡計分卡形式對醫院預算管理績效進行考核。平衡計分卡是采用財務與非財務、與客戶有關的外部和與關鍵業務過程和學習的內部、領先指標與滯后指標、過去與未來的業績衡量等多重指標，多個維度或層面對企業或部分進行績效評價的一種系統的方法[6]。根據醫院經營戰略目標以及行業特征，醫院可從財務層面、內部業務過程層面、患者層面、技術創新與學習層面4個維度進行考核。具體設計考核指標可參照如表1。

表1 常用醫院績效考核平衡計分卡考核指標體系表

全面預算管理作為一種有效的管理方法將其引用到醫院成本管理，對醫院營運流程、成本控制具有重要意義。醫院全面預算通過預算編制、預算執行、預算考核等環節，采用事前、事中和事后控制相結合，利用授權、反饋和調整控制等多種手段對醫院成本管理相關內容進行全面的控制。從執行層面將成本與預算相結合對成本消耗進行約束，從而降低成本，促進醫療成本優化配置。

[1]周艷霞.全面預算管理視角下公立醫院成本管理研究[J].會計師,2016(5):40-41.

[2]王燕.S醫院全面預算管理優化研究[D].北京：首都經濟貿易大學,2016.

[3]余其燕.淺析公立醫院成本控制中實施全面預算管理的作用[J].財經界：學術版,2016(4):67,69.

[4]王苑,王艷,葉曉麗,等.平衡計分卡在公立醫院全面預算管理中的應用[J].產業與科技論壇,2015(14):236-237.

[5]何瑜.全面預算管理在公立醫院中的應用分析[J].會計師,2014(12):24-25.

[6]田秀清.淺談醫院成本管理方法及途徑[J].預算與成本，2010(11):77-78.

R197 [文獻標識碼]A [文章編號]1672-5654（2017）08（c）-0112-02

2017-05-20）

10.16659/j.cnki.1672-5654.2017.24.112

張榮華（1979-），男，湖南永州人，碩士，會計師，研究方向：財務管理。