金融企業抵債資產的稅收處理方法研究

黃美玲

【摘 要】金融企業在發展期間，會遇到各種風險，也會出現債務人無法償還債務而產生資產抵債的現象。金融企業資產抵債主要是銀行或者金融公司等取得企業所擁有的實物資產或財產產權，依法行使債權。金融企業在抵債資產取得、持有期間涉及到諸多的步驟，此外在處理固定資產抵債或者物資抵債期間，更是涉及到稅務處理的問題。根據抵債資產稅務處理要求以及資產取得的方式、持有形式、處置環節等，文章展開詳細分析以及研究。

【關鍵詞】金融企業；抵債資產；稅收處理；方法研究

金融企業抵債資產稅務處理期間存在諸多問題，比如說抵債過程中抵債資產價值與實際入賬價值之間不等，可能存在虛增收入現象，這種問題嚴重違背了金融資產穩健、審慎性要求。再者可能存在金融抵債資產在規定保管期限之內賬務處理不合理，不規范的現象以及抵債資產處置期間處理不得當等等，這些問題都會影響到金融企業抵債資產的稅務處理，因此需要更加全面的處理金融抵債資產，需要掌握注意事項，規范處理方式。本文從抵債資產的取得、持有以及處置三個方面進行詳細闡述。

一、抵債資產在取得過程中的稅務處理

抵債資產地取得主要是通過以物抵債的方式實現，通過債務人或者借款企業的擔保人等將實際物資或者固定資產作為償還債務的資本，抵債屬于一種資產償還行為。當然在資產抵債期間，由于固定資產或者各種物資等涉及諸多稅務業務，因此需要對其展開細致的分類研究，具體涉及稅務主要包含：營業稅、所得稅、契稅、印花稅。

（一）營業稅

抵債資產主要形式是利用實物抵償債務，債權人利用回收物資的方式行使債權，同時在債權行使過程中牽涉各項稅務，其中就包含營業稅。在進行資產抵償期間，金融企業依法取得抵債的資產產權，同時計算其產生的營業稅。在金融企業取得抵債資產的過程中，需要按照抵債協議以及相關法律規定，同時需以法院依法判定的資產抵債說明書為基礎，其中明確標注需要抵償資產的金額以及需要交納的利息，明確劃分各種稅負金額【1】。若抵債金額未在資產抵債說明書有明確標注的，則需要根據相關法律規定，積極開展資產價值評估，計算其公允價值，確定抵債資產的金額。以物抵債業務涉及營業稅事項主要包含以下幾種情況。

第一種情況是抵債資產取得期間，在抵債資產價值和債務本金都是確定的情況下，此外還需要確定應收利息的金額，應收利息的計算通常是根據最低利率為標準，但另外規定的，需分情況對利息進行分別計算。一方面在資產抵債中已計提并已繳納營業稅的部分需另行清算。另一方面，在資產抵債計算期間，所產生的或應繳納的應收利息在回收期間，無需繳納營業稅。資產抵債期間沒有繳納的利息，需按照規定利率進行計算，并按要求繳納相關的營業稅額。

第二種情況是抵債資產價值確定，但需抵償部分的本金金額以及需交納的利息金額不能確定，針對這種情況，金融企業首先要確定本金利息的金額，在確定這部分金額后，再進行營業稅計算【2】。金融企業通常做法是抵債資產價值先沖抵債務本金，如抵債資金價值超出本金金額但是小于本息合計金額的，超出部分需詳細劃分應交稅費利息以及未交稅費利息，明確金額之后再計算應繳納的營業稅額。

第三種情況是債權資產金額不明確，并且抵債資產的公允價值沒有超出金融企業應該收回的本金和利息，針對這種情況，則需要先計算超出本金部分，將各種利息詳細計算之后，再計算營業稅。

（二）所得稅

所得稅主要是針對資產抵債金額高出債權金額的情況下繳納的。國家稅務主管部門針對金融企業資產抵債期中所得稅處理的問題以及對應解決方案都做出明確規定。在收回抵債資產期間，均需對各項抵債資產進行詳細資產數額評估，一是評估之后的資產折價金額大于金融企業債權金額，針對超出分，如果退回給原債務人，則不計入到應稅收入中。如果不退還，則需要將超出部分計入到稅負收入中，歸納到企業所得中，一并繳納相應的企業所得稅【3】。二是評估之后的資產抵債的折價金額低于金融企業債權金額，根據金融企業相關稅負扣除規定，在詳細評估抵債資產公允價值之后，扣減相關接收費用后，剩余金額與債務本息之間的差額，在正常追償期間仍然不能收回，可以將這部分差額歸到呆賬中，從企業所得稅中稅前扣除。

（三）契稅

金融企業在取得土地或者房產等資產抵債時，或取得抵債資產所有權之后，需要按規定繳納相應的契稅，通常按成交價3%-5%的稅率上繳。

（四）印花稅

結合當前稅法規定，金融企業在抵債資產中所獲得的任何財產都需要與債人簽訂產權交割書面材料，明確通過產權轉移的形式進行資產抵償。金融企業需根據產權轉移書面材料中明確的金額計算印花稅。

二、抵債資產持有過程的稅務處理

金融企業在收到抵債資產之后，不能馬上變現，尤其是一些固定資產等，需要金融企業持有一段時間，在這期間也會在產生各種各樣的稅務費用，其中具體稅費處理如下：

一是持有期間所產生的營業稅。在資產抵債期間各種房產或者財產使用權、儀器設備等都不能立刻變現，在沒有變現之前，這些抵債資產也可以用于投資或者租賃，就會產生收益，則需按照營業稅費規定繳納營業稅。二是持有期間產生所得稅，固定資產或者設備資產等使用期間所產生的費用計入到所得稅項目中【4】。根據企業債務重組所得稅處理相關規定，金融企業在獲得抵債資產之后，需要計算資產公允價值，其中包括資產轉讓相關的費用等，這些都屬于所得稅計稅成本，此外這些資產還會產生固定資產折舊、無形資產攤銷費等等成本支出，按規定這些費用可在所得稅計算中扣除。三是持有期間產生印花稅。金融企業取得抵債資產后，比如固定資產，房產以及生產廠房等都可以進行出租，這期間就會產生租賃相關的印花稅，需要按照印花稅相關管理條例，及時繳納印花稅。四是持有期間的房產稅。金融企業取得房產類抵債資產后，這部分房產產權已歸金融機構所有，因此就產生房產稅。房產稅的繳納是根據我國房產稅相關管理條例，金融企業將房產出租，所產生的租金收入需要計稅。亦或是沒有出租抵債房產，也需要根據房產原值為參照繳納一定的房產稅。五是土地使用稅方面【5】。土地使用稅的繳納需要根據我國稅法相關規定，金融企業獲得土地使用權之后，需要向有關部門繳納土地使用稅。六是車船使用稅。車船使用稅主要是金融企業取得車輛以及船只等抵債資產后，需根據車船使用稅稅法規定，繳納一定的使用稅。endprint

三、資產抵債處置環節的稅務處理

金融企業取得抵債資產，持有一段時間后，根據實際需要，可將抵債資產進行處置。處置期間也會產生各種稅費，其中包含增值稅、營業稅、土地增值稅、印花稅、所得稅等，這些稅費繳納計算主要從以下方面著手。

（一）增值稅

金融企業通過銷售或者變賣的方式處理抵債資產，可視同銷售行為，需繳納增值稅。增值稅的繳納標準嚴格按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定。

（二）營業稅

營業稅主要是金融企業在資產處置期間，根據具體資產轉讓所獲得的收入繳納營業稅。比如說金融企業在資產抵債期間獲得了專利權或者各種商標權的使用權，需要繳納一定的營業稅，當然在這些營業稅中不包含土地使用權。營業稅的繳納也需要按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定。再者對于取得的各種營業收入需要扣減營業成本之后再計算營業稅。特別是金融企業在處理抵債資產所得時，需嚴格按照我國財政部門以及稅務部門提出的相關規定執行。當然一些項目是免除繳納營業稅的，比如說在行使債權期間得到股權權益，股權是不需要繳納營業稅的，所以這一項可以免除。

（三）土地增值稅

土地增值稅主要是針對金融企業獲得土地使用權以及在土地上的地面建筑物等抵債資產，則需要嚴格按照我國土地增值稅繳納相關條例，定期繳納土地增值稅。

（四）印花稅

印花稅主要是金融企業在取得版權、商標專用權以及專利權等抵債資產時，需要與債務人簽訂書面產權交割協議。獲得產權資產，按交割協議，需要按照我國印花稅繳納相關規定及時繳納印花稅。

（五）所得稅

金融企業處置抵債資產所得，需納入企業所得，按規定繳納企業所得稅。并且要根據抵債資產處置收入實際收入為基礎進行計稅，取得抵債資產時入賬成本進行成本計算以及結轉。。此外需按照《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的規定進行稅務處理。

應納稅所得額需要扣除累計折舊、無形資產攤銷等等成本費用，扣除這些費用之后的收入費用。所得稅計算需要根據我國所得稅相關規定為參照，扣除所有額外費用之后所得到的收入計算【6】。當然需要詳細對上述內容進行介紹，金融企業資產抵債所得到的資產最終都會融入到金融企業所得賬戶中，及時進行稅務繳納，合理處置各種抵債資產，促進金融企業資金的良性循環。

四、結束語

總之，金融企業在經營運行中，特別是近些年整個宏觀經濟下行，實體經濟經營困難，部分經營無法繼續，銀行的不良資產有所上升。銀行在清收不良貸款時，就會面臨債務重組、以物抵債等等業務。通過對抵債資產的取得、持有以及處置這三個方面進行稅務業務的分析總結，通過增值稅、印花稅、土地增值稅、營業稅以及所得稅等各類稅種方面分析，文章詳細分析了金融企業不同階段中抵債資產不同稅務期間的方式。比如在取得階段，怎樣對印花稅或者所得稅等進行處理，在持有階段對于出租收入稅費如何計算，以及在抵債資產處置期間各種稅務的處理等做出詳細分析，主要目的在于更好的促進金融企業的發展，將金融企業抵債資產稅務處理工作簡單明了，幫助金融企業尋找更合理的資產抵債處理方式。

【參考文獻】

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