事業單位績效審計評價體系研究

王曉

摘要：隨著審計事業的不斷發展和深入，事業單位績效審計的重要性越來越顯著，而績效審計評價體系是其中的關鍵環節。目前，審計工作正處于改革推動階段，對事業單位績效審計評價體系的研究有著極其重要的理論和實踐意義。本文主要對績效審計的內涵及作用進行簡要分析，并對事業單位績效審計評價體系和評價方法展開研究，對事業單位績效審計評價體系構建進行探討。

關鍵詞：事業單位；績效審計；評價體系

科學合理的績效審計評價體系是事業單位績效審計工作得以順利開展的重要保障。近年來，我國將市場經濟的效率原則逐步融入經濟管理中，使經濟體制得到進一步完善，也促使經濟發展方式開始轉型升級。然而由于事業單位的復雜性，管理方式和績效也有較大差異，較高的管理成本未必能帶來較高的效率，因此，在市場經濟改革過程中盡快提高事業單位績效管理水平成為一個重點內容。事業單位的工作效率與事業單位績效審計能否順利開展存在必然聯系，但是由于事業單位績效審計指標的設置工作極其復雜，大部分事業單位都缺乏完善健全的審計評價體系，故而，建立高效合理的事業單位績效審計評價體系成為目前急需解決的課題。

一、績效審計概述

績效審計最早是給予政府對財政收支進行監督和評價提出的，績效審計的具體過程是對被審計單位的總體資源利用效率進行審查、分析和評估，在此基礎上將獲得的審計結果提供給決策部門以供參考。績效審計的目標首先是為了強化監督職能，嚴格控制權力失衡導致的腐敗，以此有效控制政府的財政支出，提高財政資金的利用效率，從而推動經濟和社會的發展。績效審計的概念于上世紀70年代被正式提出，其核心理念是效果性、效率性和經濟性，后來又納入了環境性和公平性。績效審計要素主要包括主體、客體、目的和方法，其本質是一種受托責任，在市場經濟規模擴大的同時所需求的受托責任也不斷加大，從而促進了績效審計的形成與發展。目前，對績效審計的研究已具備一定理論基礎，如公共管理理論、新民主政治理論等。但在績效審計的理論研究發展與實踐應用上，我國相對晚于其他國家，審計監督主要是針對市場經濟發展規律、提高財政資金利用率并調整政府職能而開展的，審計理論的發展相對滯后，尚未建立起一套完善的審計評價體系。

二、事業單位開展績效審計的作用

事業單位開展績效審計的作用主要包含以下三點：其一，能夠在一定程度上推動政治體制改革。受計劃經濟的長期影響，我國事業單位更多側重對社會經濟生活的管理職能，導致事業單位機構設置存在問題，缺乏較高的部門效率。近年來，事業單位因受政治體制改革的影響而將職能的調整力度適當提高，大部分社會經濟事務的直接管理過渡為了提供服務，而事業單位績效審計的開展不僅提供了理論上的支撐，并且還提供了技術上的手段，因此，事業單位開展績效審計有助于在一定程度上推動我國政治體制的改革；其二，能夠促進事業單位管理績效的提升。對于事業單位而言，績效審計的開展所體現的主要意義是計劃輔助功能，績效審計的評價體系能夠推動管理目標的分化，并以此實現資源的合理配置。事業單位的工作由計劃階段轉為實施階段時，績效審計能夠對是否成功進行有效判斷，能夠推動組織內部績效意識的形成，從而在管理工作的各個環節中激發提高績效的動力；其三，能夠提高事業單位的形象與信譽。對事業單位開展績效審計，一方面能夠全面準確地將事業單位的綜合情況進行反映，借助審計結果公開制度加大社會對事業單位的監督力度，通過公開缺點和不足，促進事業單位透明政務的實現，另一方面能夠將事業單位為提高績效而做的努力和結果展示給公眾，使公眾對事業單位的工作能夠進一步加深了解、強化監督并參與其中，從而贏得公眾的理解、認同與支持，加深公眾對事業單位的信任度。

三、事業單位績效審計評價指標設計

首先，應對績效審計的設計原則進行明確。績效審計評價指標應始終將經濟與社會績效統一作為原則進行設計，指標構建中應同時兼顧經濟與社會指標；始終將個性與共性相結合作為原則進行設計，指標設計不但要全面反映事業單位績效情況，同時也應著重把握事業單位的績效差異和特性；始終將以人為本作為原則進行設計，對公共服務效率給予足夠的重視；另外，還應將指標數據的可靠性、有效性、適用性、實用性、客觀性和全面性納入原則，以此開展指標設計。

其次，應將定性指標與定量指標結合。在設計績效審計指標時，以定性、定量為方向劃分為兩部分內容，定性指標因屬定類標準，一般情況用作分類匯總，定量指標設計可運算、匯總主要數據，結合定性與定量兩方面資料則有助于科學反映事業單位的總體情況。

再次，在設計指標時應充分考慮能對其產生影響的所有因素。例如經濟績效因素中的經費支出、資產評估和賬戶盈虧等，同時也要考慮到社會績效因素，如民眾評價、生態評價和職能評價等。在設計事業單位績效審計評價指標體系時，必須要對各方面評價因素給予充分考慮，并與相關審計原則相符合，才能完成針對被審計單位的準確績效評價的設計。

最后，個性指標和共性指標相統一。由于事業單位的分布極為廣泛，因此要對個性指標與共性指標的統一給予重視。個性指標相對于各類事業單位的關注點和審計目標更為突出，而共性指標則是對事業單位共性中的公共支出等層面進行評價。結合兩者能夠更加明確地發現問題，并給予合理的評價決策，以此確保指標的實用客觀。故而，績效審計評價指標建立時不但要將個性指標與共性指標相統一，同時還應以不同類別事業單位的特點為依據進行區別對待。

四、事業單位績效審計方式方法舉例

（一）資料審閱法

資料審閱法是績效審計中最基本、最直接的一種收集審計證據的方法，該方法是指審計人員翻閱、審查事業單位管理部門相關文件，以此獲得相關證據資料。而這些文件中不但應有財務資料、年度審計報告和統計數據，同時還包含會議記錄、決議、備忘錄或是相關政策制度、報告等。不但包括了歷史和現階段的資料，同時也包括對未來預測的資料。例如通過對事業單位經費開支情況資料的審閱，同時結合以往年度審計報告，能夠充分了解其基本情況，以此查找被審計單位面臨的問題并制定針對性的解決措施，同時作為績效審計對象選擇的依據。另外，通過查閱與事業單位有關的資料，例如研究人員、新聞媒體和網絡等報告或報道，能從全新的維度了解事業單位績效審計重點關注方向，并合理、有效地提出建議。

（二）現場觀察法

例如，審計人員現場實地觀察事業單位人員流動與聘用、合同流轉和經費開支等運行過程，獲得最初階段的資料便是現場觀察法。該方法不但能對相關證據直接收集，同時還能夠補充采用其他方法所獲取的審計證據，對審計證據進行夯實。

（三）與財務收支審計相結合

績效審計的開展與財務收支審計相輔相成，否則就難以準確地對項目經濟效益作出評價。兩者相結合，指的是財務收支審計內容與公共投資的效果性、效率性和經濟性相結合。將績效審計與財務收支審計有機結合的關鍵點在于視角的變換，應以績效的角度對財務收支審計中存在的問題進行審視剖析。

總而言之，事業單位績效審計評價體系的設計，必須以被審計事業單位特點為基礎，以績效審計目標為中心，確保科學、全面、實用、客觀，不但要對事業單位的特殊性給予充分考慮，同時也要確保評價體系與績效審計要求相符合；不但要對收集資料的質量給予充分考慮，同時也要對分析評價的決策環境進行充分考慮。事業單位績效審計評價體系的設計應遵循以下原則：一方面，始終堅持科學性原則。各項國家賦予的職能任務是事業單位必須高效完成的，對社會公眾服務效果的關注也是其不可忽視的。影響事業單位績效的因素過于復雜，評價體系應確保能將各個相關要素的關聯和相互作用真實全面反映。另一方面，結合經濟與社會績效進行設計。相對于一般企業而言，事業單位有著不以營利為目的的特點，因此，事業單位的績效審計評價體系與一般企業有著較大差異。事業單位的經濟績效評價應更加注重公共管理的績效和公共資金的使用情況等，應以事業單位自身特點和事業單位提供的公共服務為根據，結合社會與經濟績效對不同層級、不同類別的評價對象進行差異化體系設計。

（作者單位：中國水利水電科學研究院）endprint