高校稅收學實驗教學探討

李英

[摘 要] 稅收學實驗教學是高校稅收學專業重要的實踐教學，重在培養學生綜合運用理論知識解決實際問題的能力。利用計算機軟件進行稅務模擬實驗的教學方式，在實際教學中存在諸多問題，達不到良好的教學目標。手工綜合業務模擬實驗能夠使學生將所學的稅法理論知識與實踐相結合，將稅務理論知識和稅務實際工作相結合，培養學生的獨立思考能力和動手能力。

[關 鍵 詞] 稅收； 稅收學實驗教學；手工實驗

[中圖分類號] G642 [文獻標志碼] A [文章編號] 2096-0603（2017）07-0144-02

稅務模擬實驗目的是將稅務知識和納稅實際工作有機地結合在一起，為學生從事企業報稅工作打下堅實的基礎，成為實際工作的專業人才。

一、開設稅務實驗課程的重要意義

從稅收學專業的性質來看，稅收學本身是一門應用性、操作性極強的經濟管理學，因此稅務專業的教學中需重視實驗教學。從培養目標來看，稅務專業本科教學培養的是應用型人才，需要具備一定的實際操作能力，而這種能力的培養不僅需要理論教學，更需要實驗教學。實驗教學配合理論教學，可以加深學生對理論知識的理解。從實習方面來看，稅務專業學生未來的就業方向是與稅務有關的企事業單位，比如企業和稅務機關，因此，學生最佳的實習基地是機關或企業財務部門，但由于稅務資料的敏感性，使學生的實習受限，很難學到真正有價值的知識。稅收學實驗教學在一定程度上可以彌補這一不足。

所以，無論從稅務專業的性質、學生適應能力和操作能力提升，還是學生綜合素質的培養等角度出發，稅務實驗教學都具有現實的意義，而稅務手工綜合業務模擬實驗可以達到良好的教學效果，為稅務實驗教學提供了有效的教學方法。

二、稅務模擬實驗教學現狀

教育部于2003年陸續推出了一系列高校教學改革項目，其中出臺諸多相關政策指導實踐教學和實驗教學，可見對實踐教學和實驗教學環節的重視。之后，各省也陸續推出支持實踐教學和實驗教學的相關改革，在政策的支持下，實踐與實驗教學受到各高校重視并逐漸開展起來。一些財經類院校開設了稅務模擬實驗教學，并將其列作一門獨立的課程。目前，開設稅務模擬實驗教學的各個院校中，多數是使用計算機稅務模擬實驗教學，通過軟件、硬件環境實現對稅務業務的仿真模擬，利用現代電子信息技術，實現稅務模擬實驗操作。但是，各大院校利用稅務手工模擬實驗教學并不多見。

稅務實驗教學中，如果采用現實稅務機關使用信息系統，則系統龐大，權限設置嚴格，真實的軟件引入教學不論從實驗課時上還是學習內容上都不能達到稅務實驗的滿意效果，且系統僅從稅務機關的角度設置實驗內容，沒有從企業的角度考慮，因此，學生不能將所學理論知識全面地應用到實際中去。如果采用稅務模擬實驗教學軟件，該軟件雖然并不能與真實的稅務機關軟件媲美，但有其優點，不僅所需財力不多，而且能夠培養財稅學生綜合應用稅務理論知識去分析、處理、解決稅收實踐問題的能力。一方面，學生模仿企業的辦稅員實施納稅申報，另一方面，學生扮演稅務機關工作人員進行稅務管理。在掌握企業辦稅流程的同時對稅務機關的稅務管理流程有感性的認識。但是，計算機稅務實驗教學在教學效果方面遜色于稅務手工模擬實驗教學。如今，高校會計手工模擬實驗取得了較好的效果，同樣作為一門應用性、操作性極強的學科，稅務應借鑒會計成功的教學模式，進行稅務手工模擬實驗建設。雖然，手工會計實驗中有涉及稅務方面的內容，但二者的側重點不同，有必要單獨建設稅務手工實驗，以滿足稅務專業本科學生的學習。

三、稅收模擬實驗過程中存在的問題

（一）學生專業知識不扎實影響實驗操作

財稅專業稅務實驗主要是使用計算機，通過軟件、硬件環境實現對稅務業務的仿真模擬，在稅務征收管理實驗中，重點是增值稅、消費稅、企業所得稅、營業稅和個人所得稅模擬實驗等內容。增值稅模擬實驗主要包括增值稅發票的領購和開具、抄報稅處理以及納稅申報表主表及其附表的填制。這些都是會計核算中最基本的知識，但從實驗教學過程來看，一些學生專業知識的缺失使操作具有一定的困難。理論知識掌握得不夠扎實，以致不能很熟練地運用到實踐當中去。例如，有的學生對所發生的經濟業務開具哪種發票不清楚，不會正確填寫發票代碼和發票號碼，這在開具增值稅專用發票和普通發票過程中表現得最明顯。

（二）稅務專業教師缺少實際工作經驗

稅收學的應用性、操作性極強，許多稅務專業教師缺少實踐環節的鍛煉。因此，教師在授課時，偏重于理論知識的傳授，而忽視了實際操作的訓練，對如何具體操作稅務實務傳授得較少，導致了學生實踐知識的缺乏。因此，學生雖然掌握了理論專業知識，但在處理具體會計和稅務業務時，往往會不知所措。模擬實驗的指導教師由稅務專業的教師擔任，其指導與解釋缺乏真實性和權威性，因為他們當中部分人對具體的業務環境也未親身經歷，在模擬實驗過程中不能保證教學質量。因此，需要加大對稅務實驗專任教師的培訓力度。

（三）缺乏合適的稅務手工業務案例

計算機稅務實驗教學在教學效果方面有其弊端，而稅務征收管理手工模擬實驗則缺乏由簡單到復雜的手工實驗案例，缺乏科學完整的實驗手工模擬教材。沒有高質量、高水平的手工實驗案例做指導，一方面不利于學生獨立思考問題和解決問題；另一方面，不能將所學知識和現實企業很好地聯系起來，達到學以致用的目的。

四、稅務手工模擬實驗建設的思路

稅務手工綜合業務模擬實驗具體包括以稅收政策法律為依據，按納稅人會計核算程序，分別對一般納稅人增值稅、小規模納稅人增值稅、營業稅、企業所得稅、消費稅和個人所得稅進行納稅申報和稅款繳納，并涉及其他各小稅種的納稅申報和稅款繳納。

（一）增值稅手工模擬實驗建設

一般納稅人增值稅手工模擬實驗的重點是模擬企業發生的各項業務的稅務處理。學生通過該實驗達到以下目的：第一，根據企業發生的業務，利用防偽稅控開票系統，具備正確開具發票的能力和進項發票認證的能力。第二，根據企業發生業務的原始憑證，學生具備根據資料分析哪些是與稅有關，哪些是與銷項稅有關的，哪些是與進項稅有關的，哪些是需要抵扣的，哪些是不能抵扣的，具備正確計算銷項稅與進項稅的能力。第三，具備正確填寫一般納稅人納稅申報表及其附表的能力。第四，具備網上申報和大廳辦稅的能力。

小規模納稅人手工模擬實驗是讓學生根據企業業務資料完成小規模納稅人增值稅申報的全過程，具備銷售貨物開具發票的能力，根據企業發生的業務判斷應稅貨物和免稅貨物的能力，具備根據原始憑證正確計算增值稅的能力。具備正確填寫一般納稅人納稅申報表及其附表的能力。具備網上納稅申報和稅款繳納的能力，具備大廳辦理報稅的能力。

（二）消費稅手工模擬實驗建設

消費稅的手工模擬實驗，模擬各種繳納消費稅的制造企業，模擬其一個月的業務，掌握哪些消費品要繳消費稅，學生通過模擬實驗具備正確計算消費稅的能力，達到根據資料正確填寫消費稅的納稅申報表及附表的目的。

（三）所得稅模擬實驗建設

1.企業所得稅手工模擬實驗

企業所得稅是對企業生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅的計稅依據是企業的應納稅所得額。學生通過模擬實驗具備正確計算企業所得稅的能力，具備正確理解并應用各項稅收優惠政策能力，具備根據資料正確填寫消費稅的納稅申報表及附表的能力。

2.個人所得稅手工模擬

個人所得稅手工模擬實驗模擬各種應稅所得的業務，包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、股息利息所得等等。學生具備根據各項業務正確填寫消費稅的納稅申報表及附表能力，具備納稅申報和稅款繳納的能力。

（四）其他稅種手工模擬實驗

根據企業案例手工模擬其他稅種的實驗，主要是具備分析企業發生的各種業務的能力，并具備正確填寫各種納稅申報表及附表的能力。

總之，手工綜合業務模擬實驗案例力求模擬多個稅種，應用《稅法》《稅務管理》《會計》等相關課程知識，并涉及國家稅收政策。手工綜合業務模擬實驗能夠有效提高學生綜合素質。

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