企業內部控制制度的難點及其理性思考

劉艷紅

內部控制制度作為現代企業管理的重要手段，是企業內部監控的重要體系。為了使各類企業在適應這種變化的過程中提高本企業管理的效率，同時確保這些企業的經營活動能夠順利的開展， 各企業就必須完善內部控制環境，加強其內部控制制度的建設。

一、企業內部控制制度存在的難點

（一）傳統觀念對內部控制制度建設的制約

由于目前多數企業建立內部控制制度的時間不長，該制度尚未達到完善，就導致多數企業獎主要的工作重心放在了基礎的內部控制及監控上，而忽略了內部控制制度建設的完善。這種只重視程序化的工作而忽視了內部控制制度結構的完善與調整的現象，使我國多數企業內部控制制度無法達到有效參與和監督企業內部管理的目的。出現此現象最重要及做根本的原因就是東方傳統觀念中不可以逾越的管理層地位。而在當今的文化背景下就極易造成管理舞弊的后果，尤其是在當今現實主義的價值觀的導向面前，廣大群眾極其容易形成一個思維習慣，那就是傳統文化戰勝理性控制制度，進而促使企業內部控制制度在實際經營過程中的缺失。

（二）準確把握授權的度

企業內部控制制度的量度界定也是實際操控中一個難點。企業經營管理是極其復雜的系統過程，合理的授權是必然的，且只有這樣才能確保這個系統的有序運行。對于各企業的資產代表人，既要要求其有廉潔、高效益的經濟行為，還要要求其做出獨立并具有權威性的經營決策。目前社會中企業出現舞弊經濟案件的原因大致上均是由于授權不當。權力的量度界定是關鍵一環。授權無 “ 度”，會直接影響到內部控制制度功能的發揮；同時，對制度的執行人員的授權也有“度”的要求，使不同的環節有不同程度的授權，如此才能讓內控制度有序地運行。無論哪個環節 ，在具體授權的過程中，都應以既能保證權力制衡得到落實，又能確保管理制度有效貫徹，經營決策有效運作的目的實施具體操作。

（三）完善與內控制度的規范化

內控制度包含的內容其實極為繁瑣，包含了企業經營與管理方面的所有環節。要控制復雜的系統工程，不能單一地倚靠財務管理，而需要科學合理并且規范化的內控制度，用內控制度將管理行為規范化，讓管理者在經營、管理活動的工作中，依據規定的要求完成工作，且還要接受該制度體系。重點是需要各企業對各個經營管理活動規定不同的標準。想達到這一目的，則要有廣闊的視野、足夠的管理經驗以及扎實的作風。做到這一點后，企業應根據企業內外部的環境變化及時修訂、完善其內部控制制度，使內部控制制度系統化、科學化。內部控制制度不健全，預設的措施及方案不能起到事先控制的作用，導致企業管理嚴重滯后。

（四）提升企業制度執行人員熟練的程度

對于財務的控制是個企業內控制度的核心，而且會計人員也是控制體系的核心人員。然而，我國目前會計人員的整體素質依舊偏低。所以，財務會計人員必須提高操作能力，更新知識，才能真正承擔內部控制的責任。對現代管理知識、等先進技術沒有熟練的掌握，使會計人員自制能力較差，監督意識不強，使會計監督職能不能充分的發揮出來。部分會計人員業務素質不高，對內部控制制度程序的認識不到位以及錯誤判斷等都會影響內部控制。進而制約了建設科學的內部控制制度。監控制度大大超出了財務會計的工作范疇和知識領域，它需要融合多方面知識。

二、對企業內部控制制度的理性思考

（一）創新與控制相結合

實施內部控制的目的確保企業經營健康發展，也就是指導企業正確的經營，使各企業經營及生產的活力來源于管理創新、技術與制度的結合。唯有持續的創新，企業才能在變化日益加劇的過程依然有充分的活力。推動企業的創新，會給企業中的創新工程大大的支撐，在創新的過程中與控制體系相結合，阻止舞弊現象的發生。只有巧妙地運用好控制和創新，各企業才能持續壯大起來。

（二）檢查性控制措施是一種有效的監督

當預防性控制的實施不能達到有效的目的時，被控制者便會擺脫控制，使內控制度受到嚴重的破壞。然而由于企業的多數管理者不能及時發現問題及其影響的范圍，就只能任由此現象發展下去，最終導致企業遭受巨大經濟損失。在沒有可行的、完善的預防性控制的情況下，檢查性控制措施便是最有效的方法。例如，國企監事會就是最常見的檢查性的監督，也是健全內部控制體系的最基本的部分。這種監督是對深層次的控制，也是最基礎、直接、長期性的監督。

（三）進一步健全企業內部控制環境

企業內部控制制度強調溝通和感情的交流，應該建立在共同的道德規范基礎上，消除管理者以及被管理者之間的隔閡，逐漸形成真正的團隊精神。進而確保制度體系的可行性與內控制度的完整性，同時增強制度的執行力，使內控制度深度地貫徹到企業各個內部。

三、結語

綜上所述，實施企業內控制度的目的在于使企業的經營管理規范化、財務報告內容真實化、保證資產安全，提高經營效果，引導企業實現自身發展戰略。所以，實施內部控制以及對該制度實施的思考有極大的意義。（作者單位為河南遠大會計師事務所有限公司）