大數(shù)據(jù)云計(jì)算背景下審計(jì)工作模式探究

孟超　吳彤琳　張琦

【摘要】大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，對(duì)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，云審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。如何在大數(shù)據(jù)云計(jì)算背景下抓住良好發(fā)展機(jī)遇進(jìn)行審計(jì)模式的改革成為把握這場(chǎng)信息革命的關(guān)鍵。本文首先闡述了大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的基本概念，然后分析了其對(duì)審計(jì)工作的影響，最后基于大數(shù)據(jù)云計(jì)算背景下審計(jì)工作模式的構(gòu)建需考慮的內(nèi)、外部因素分析提出了審計(jì)工作新模式的構(gòu)建建議，以期對(duì)未來的審計(jì)工作發(fā)展提供一定的理論參考。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；云計(jì)算；審計(jì)工作模式

一、引言

當(dāng)今時(shí)代信息技術(shù)飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)云計(jì)算已經(jīng)侵入各行各業(yè)，審計(jì)作為較為重要的一個(gè)專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域也受到了大數(shù)據(jù)云計(jì)算改革的波及。傳統(tǒng)審計(jì)的模式已經(jīng)難以適應(yīng)數(shù)據(jù)爆炸時(shí)代的需求，當(dāng)下迫在眉睫的就是轉(zhuǎn)變以往的審計(jì)工作模式。大數(shù)據(jù)云審計(jì)模式作為一種新的能夠解決企業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)方式的一系列弊病的模式逐漸被企業(yè)認(rèn)可和應(yīng)用，這是信息化時(shí)代的必然要求。

二、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的基本概念

（一）大數(shù)據(jù)的定義

“大數(shù)據(jù)”（BigData），或稱巨量資料，指的是所涉及的數(shù)據(jù)量規(guī)模大到無法利用現(xiàn)行主流軟件工具，在一定的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)收集、分析、處理或轉(zhuǎn)化成為幫助決策者決策的可用信息。互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）為“大數(shù)據(jù)”下的定義為：“大數(shù)據(jù)”是指為了更經(jīng)濟(jì)、更有效地從高頻率、大容量、不同結(jié)構(gòu)和類型的數(shù)據(jù)中獲取價(jià)值而設(shè)計(jì)的新一代架構(gòu)和技術(shù)，用它來描述和定義信息爆炸時(shí)代產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，并命名與之相關(guān)的技術(shù)發(fā)展與創(chuàng)新。

（二）云計(jì)算的定義

根據(jù)“維基百科”的定義：云計(jì)算作為一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的計(jì)算方式，其以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)軟件、硬件資源和信息按需提供給使用終端，從而實(shí)現(xiàn)信息資源的共享。

三、審計(jì)工作模式現(xiàn)狀

目前，我國(guó)參照的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)在向現(xiàn)代化審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，逐步注重非財(cái)務(wù)信息引起的風(fēng)險(xiǎn)。但是在實(shí)施過程中，審計(jì)人員的能力有限，仍然以關(guān)注期末余額和企業(yè)發(fā)生的交易為主，并沒有投入過多的精力在企業(yè)的內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上。因此，我國(guó)現(xiàn)階段仍以制度基礎(chǔ)審計(jì)為基礎(chǔ)，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)；仍然以賬項(xiàng)制度為基礎(chǔ)，審計(jì)的方法以抽樣審計(jì)為主。

（一）以抽樣數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

目前大多數(shù)審計(jì)單位采取抽樣的方式進(jìn)行審計(jì)，例如盤點(diǎn)，則以油盤為主要手段進(jìn)行盤查。對(duì)于審計(jì)年度報(bào)表，審計(jì)單位也是抽取一些原始憑證進(jìn)行審查。這種工作模式存在很大的弊端，由于審計(jì)人員工作時(shí)間短，任務(wù)量大，不得不以抽樣盤查的方式提高工作效率。

（二）以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)

目前的審計(jì)以先估計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)，然后把風(fēng)險(xiǎn)按比例分配到每個(gè)項(xiàng)目中去的方式進(jìn)行項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣做并不準(zhǔn)確，每個(gè)行業(yè)每個(gè)單位發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的方式不同，行業(yè)不同，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)也不同，那么無法以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式去衡量所有的項(xiàng)目。

（三）以制度基礎(chǔ)為標(biāo)準(zhǔn)

制度基礎(chǔ)主要要求會(huì)計(jì)人員依照企業(yè)內(nèi)部的控制制度，評(píng)價(jià)企業(yè)部分項(xiàng)目管理的合理性，找出項(xiàng)目中不合理的部分，針對(duì)這些部分進(jìn)行更大范圍的證據(jù)搜集工作，做進(jìn)一步的細(xì)節(jié)測(cè)試；反之，對(duì)于內(nèi)部控制較好的項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)比較小的，則可以適度減少審計(jì)程序。這種審計(jì)模式體現(xiàn)了由部分到整體的思想。可以一定程度上提高審計(jì)效率，同時(shí)也能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的一些問題。盡管如此，這種審計(jì)模式也存在一定的漏洞：當(dāng)企業(yè)自身內(nèi)部管理制度存在漏洞，或者當(dāng)內(nèi)部員工信息泄露或者出現(xiàn)違背職業(yè)道德的行為，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的后果。

（四）以賬項(xiàng)基礎(chǔ)為方法

這是最為原始的一種審計(jì)工作模式，但是部分小企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目較為簡(jiǎn)單，內(nèi)容較為單一，賬項(xiàng)基礎(chǔ)的審計(jì)模式仍然廣泛應(yīng)用于企業(yè)。股份制企業(yè)的普遍存在，經(jīng)營(yíng)和管理權(quán)的分離，必然需要第三方進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容得到拓展。但是審計(jì)方法并沒有得到變化。賬項(xiàng)基礎(chǔ)仍堅(jiān)持審憑證、審賬簿、審報(bào)表的模式。對(duì)于項(xiàng)目單一的企業(yè)，這種傳統(tǒng)的審計(jì)模式還在延續(xù)。

四、大數(shù)據(jù)云計(jì)算對(duì)當(dāng)前審計(jì)現(xiàn)狀的影響分析

大數(shù)據(jù)云計(jì)算作為新生事物，它們的出現(xiàn)和迅速發(fā)展對(duì)審計(jì)模式的變革既帶來了一些有利影響，隨之也帶來了一些不利影響。

（一）有利影響

1.擴(kuò)大了審計(jì)的范圍。

大數(shù)據(jù)背景下，需要參照的數(shù)據(jù)不同于以往，審計(jì)人員可以接觸到比以往更多的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于一些復(fù)雜的業(yè)務(wù)和—些涉及特殊事項(xiàng)的業(yè)務(wù)也能有所涉及。審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容得到拓展，業(yè)務(wù)的范圍也得以擴(kuò)大。以往由于審計(jì)人員的精力和時(shí)間有限，不能對(duì)較大金額和特殊事項(xiàng)交易進(jìn)行全面準(zhǔn)確的逐一審查，而如今，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)行業(yè)，信息處理的速度大大加快，審計(jì)的范圍有所擴(kuò)展。

2.由現(xiàn)場(chǎng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)模式。

以往的審計(jì)工作必須參照大量的原始憑證和會(huì)計(jì)賬簿，審計(jì)人員的工作量非常巨大，如果逐筆逐本翻閱，那么工作難度很大。大數(shù)據(jù)云計(jì)算背景下，做好的電算化賬套和憑證都存儲(chǔ)在云軟件中，審計(jì)人員隨時(shí)可以全面的利用和下載需要的數(shù)據(jù)，并非需要完全的實(shí)地查賬，既提高了效率，又節(jié)省了時(shí)間。

3有助于提供審計(jì)人員的素質(zhì)，節(jié)省時(shí)間成本。

為應(yīng)對(duì)大環(huán)境的需要，審計(jì)人員的積極主動(dòng)性有所提高，主動(dòng)提高對(duì)自身技術(shù)和職業(yè)素質(zhì)的要求。再者，審計(jì)信息存儲(chǔ)在相應(yīng)的“云”軟件中，審計(jì)人員可以隨時(shí)隨地下載使用，避免了審計(jì)人員在地域上使用審計(jì)信息的限制，避免了大量的紙質(zhì)和硬件的存儲(chǔ)，節(jié)省了大量的成本。

4.促進(jìn)審計(jì)思路的轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)的審計(jì)方式注重以充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)去發(fā)現(xiàn)問題，如今云審計(jì)背景下的審計(jì)更傾向于“相關(guān)性的聯(lián)系”，強(qiáng)調(diào)從相關(guān)性的角度去分析問題，整體的看待和評(píng)價(jià)潛在的問題，使得最終得出的結(jié)論更加有指導(dǎo)價(jià)值。

（二）不利影響

1.對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

聯(lián)網(wǎng)存在公開性、透明性、信息共享的特點(diǎn)，一家企業(yè)的內(nèi)部信息很可能在被黑客攻擊時(shí)泄露或有不法分子遠(yuǎn)程控制或者篡改相關(guān)信息，可能對(duì)利益相關(guān)者產(chǎn)生巨大傷害。endprint

2.對(duì)于審計(jì)操作的影響

審計(jì)操作是否具有可行性，與審計(jì)工作模式的構(gòu)建有著必不可少的聯(lián)系。目前云審計(jì)的技術(shù)發(fā)展并不完善，相關(guān)法律機(jī)構(gòu)并沒有出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，行業(yè)里也并未出臺(tái)統(tǒng)一的云計(jì)算操作標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)公司的制度不同，中層的執(zhí)行力也不同，每個(gè)企業(yè)實(shí)施程度便會(huì)有所不同，最后我們應(yīng)用云審計(jì)的效果也會(huì)良莠不齊，從而產(chǎn)生一系列問題。

3.對(duì)于審計(jì)確認(rèn)的影響

審計(jì)云功能雖然能夠大規(guī)模的存儲(chǔ)和記錄數(shù)據(jù)，但現(xiàn)階段并不能很好的分析會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)以及根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的把握會(huì)計(jì)處理原則，同時(shí)也無法準(zhǔn)確確認(rèn)收入，難以實(shí)現(xiàn)成本的良好妥善配比處理。現(xiàn)階段來看，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的影響也在研究階段，并不成熟，因此并非能適應(yīng)現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

五、大數(shù)據(jù)云審計(jì)工作模式的構(gòu)建

大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何利用云計(jì)算技術(shù)去進(jìn)行新的審計(jì)模式的構(gòu)建是需要認(rèn)真思考的問題。建立新的審計(jì)模式，需要兼顧全局，考慮許多因素，并注意各種因素的相互協(xié)同，共同促進(jìn)審計(jì)模式的發(fā)展與創(chuàng)新。

（一）大數(shù)據(jù)云審計(jì)工作模式的構(gòu)建需要考慮的因素

1.外部因素

（1）云審計(jì)平臺(tái)上的資源合理配置。作為—個(gè)處理審計(jì)資料的平臺(tái)，它對(duì)于相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施要求非常高。必須以強(qiáng)大的設(shè)施硬件和高速的網(wǎng)速為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)工作。

（2）云審計(jì)平臺(tái)上業(yè)務(wù)的協(xié)同性。目前審計(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，云審計(jì)主要是提供—個(gè)公共的較大的平臺(tái)，眾多的審計(jì)業(yè)務(wù)全部置于一個(gè)平臺(tái)中，那么諸多的業(yè)務(wù)之間是否能產(chǎn)生相應(yīng)的聯(lián)系，審計(jì)模式的創(chuàng)新是否業(yè)務(wù)的重合的部分找切入點(diǎn)，從而減輕相關(guān)的工作量。

（3）云審計(jì)平臺(tái)上信息安全共享。信息是全體使用者共享的，但針對(duì)到個(gè)體，信息的利用程度得不到一個(gè)有效的保證。共享是否真的能實(shí)現(xiàn)信息的最大化利用，我們必須充分考慮。

（4）充分適應(yīng)被審計(jì)單位的需求。大數(shù)據(jù)云計(jì)算背景下，動(dòng)態(tài)庫存儲(chǔ)信息成了一種處理大量的常見手段，不需要我們簡(jiǎn)單的人為的清點(diǎn)數(shù)字，而是需要審計(jì)人員給出管理問題的建議。以便于企業(yè)更好的在細(xì)節(jié)方面進(jìn)行自身的調(diào)整。

2.內(nèi)部因素

（1）會(huì)計(jì)人員提高綜合素質(zhì)。大數(shù)據(jù)云計(jì)算背景下，數(shù)據(jù)的數(shù)量非常巨大，有些業(yè)務(wù)的審計(jì)涉及的數(shù)據(jù)超過了會(huì)計(jì)人員可以控制的維度。

（2）改善內(nèi)部控制制度。根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目和單位的具體的情況來進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)的內(nèi)控制度對(duì)于審計(jì)模式的建立有著至關(guān)重要的影響。

（3）云審計(jì)思維的創(chuàng)新。而且一些小的事務(wù)所，還是按照以往的方法，采取手工處理賬務(wù)的方式，從思想上尚未接受大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來。

（4）擴(kuò)展審計(jì)行業(yè)內(nèi)容。大數(shù)據(jù)云審計(jì)的發(fā)展使得很多的數(shù)據(jù)能夠通過office自動(dòng)生成，而且對(duì)于數(shù)據(jù)的審計(jì)可以通過軟件的設(shè)置自動(dòng)驗(yàn)證，所以傳統(tǒng)的審計(jì)的主要工作內(nèi)容便遇到了挑戰(zhàn)

（二）大數(shù)據(jù)云計(jì)算背景下的審計(jì)工作模式構(gòu)建建議

1.重視提高效率，注意云數(shù)據(jù)的穩(wěn)定存儲(chǔ)。首先，用戶需要熟練的掌握信息存儲(chǔ)的位置，哪個(gè)服務(wù)器進(jìn)行管理，數(shù)據(jù)之間需要保持獨(dú)立性。數(shù)據(jù)的量大和存儲(chǔ)問題要求審計(jì)人員必須注重備份工作這—環(huán)節(jié)，最后，審計(jì)人員對(duì)于失效的信息應(yīng)及時(shí)清除，避免殘留的信息泄露。

2.關(guān)注云審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，注意調(diào)整內(nèi)部管理制度。在數(shù)據(jù)審計(jì)過程中，共同的審計(jì)平臺(tái)下，如果大數(shù)據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一致，則會(huì)產(chǎn)生一系列的問題，所以要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)才能使審計(jì)的結(jié)果具有可比性。

3.加大資金投入，提高云審計(jì)人員的素質(zhì)。加快引進(jìn)最新的軟件，也要組織相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，加快會(huì)計(jì)和審計(jì)人員對(duì)軟件的掌握，從而更快的適應(yīng)云審計(jì)的發(fā)展。

4.完善云審計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施，提高審計(jì)過程的效率。想要使審計(jì)工作有條不紊的進(jìn)行，必要的網(wǎng)速和強(qiáng)大的硬件設(shè)施顯得必不可少。基礎(chǔ)設(shè)施的完善是進(jìn)行云審計(jì)的基礎(chǔ)和前提，沒有強(qiáng)大的硬件和軟件的保證，審計(jì)工作將會(huì)無從下手。

5.改變審計(jì)方法，全面接受云審計(jì)模式。計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用使得一些處理會(huì)計(jì)信息的軟件應(yīng)運(yùn)而生，例如一系列計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，審計(jì)人員要逐步學(xué)習(xí)這種新的模式所涉及到的知識(shí)。

6.優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，合理的處理可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。注重可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的每—個(gè)環(huán)節(jié)，從根源上對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的控制和規(guī)避，并且利用新模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確、有效、合理的評(píng)估。

（三）大數(shù)據(jù)云計(jì)算背景下的審計(jì)工作模式構(gòu)想

基于對(duì)大數(shù)據(jù)云計(jì)算概念的分析，以及新技術(shù)對(duì)我國(guó)審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀的影響探討，加上反思了一系列構(gòu)建審計(jì)新模式的建議，由此筆者提出這樣一個(gè)構(gòu)建設(shè)想框架，以供參考。endprint