基層醫療衛生機構新制度下會計處理方法分析

張梅

摘 要：作為我國衛生機構的重要組成部分，基層醫療衛生機構發揮著不可替代的作用，若想有效確保其正常運行，則需要嚴格做好會計處理工作。縱觀目前諸多基層醫療衛生機構的實際會計處理工作，存在較大弊端，嚴重影響了機構的會計核算工作。本文將通過相應新舊科目交替論述新制度下的會計處理方法。

關鍵詞：基層醫療衛生機構；新制度下科目；會計處理

為有效提升會計工作的規范性，確保各項會計事業有序發展，基層醫療衛生機構需要依據相關法律法規制定相應會計工作制度，且需要具有較為廣泛的適用性，新型會計制度主要方式為“借”與“貸”。本文將重點對新增科目的會計處理方式進行論述，以此反應新型會計管理制度的優越性。

一、關于應收醫療款科目的處理方式

在舊有的會計科目中，該項科目原有主要內容為“應收在院病人醫藥費”與“壞賬準備”等，其主要的核算方式，即由會計部門提供在院病人應收醫療費用總和與未收款項等。然而此種方式將會使醫療機構出現較大虧損，不利于機構的正常發展，因而在新制度下，上述兩項內容被取消，設置較為明確的科目，即“結算欠費”與“應收醫療保險金”等兩項，具體應用包括與門診病人、住院病人的醫療款結算、與醫保機構的預撥結算及差額結算等。

（1）與門診病人的醫療款結算。實行新型會計處理制度后，醫療結構借現有庫存現金用來結算門診病人所欠醫療款費，當門診病人結算醫療款后補充所借費用，最后將余下款項作為門診收入。

（2）與住院病人的醫療款結算。住院病人與門診病人存在較大差別，因此需要采取不同的方式予以對待。就普遍情況而言，住院病人需要預存一定的費用，醫生依據用藥情況對其預存余額進行評估，若患者無法及時支付，則醫生將會借取庫存現金或者銀行存款來確保其可應付相應的醫藥費用，待患者出院結清醫療款項后，醫生將其補充借取部分費用，余下則作為住院收入。

（3）與醫保機構的醫療款結算。基層醫療機構需要依靠醫保機構的撥款來維持運作，在撥款前本機構可借取部分銀行存款維持運作，撥款后本機構可用此資金還清銀行貸款，余額則作為維持運作款項。

（4）與醫保結構結算差額。我國實行的醫保報銷制度，即是當病人出院結算時能夠報銷一部分費用，對于報銷費用，醫院通常事先借取庫存現金進行頂替，同時還將借取一部分其他支出款項進行補充，之后醫院將指出具體項目交給醫保機構，審核通過后由醫保機構進行補充。

正是由于醫院使用的上述新型會計處理制度，使得各種款項得到了明確的處理，確保了醫院的正常運行，降低了問題的發生率。

二、關于庫存物資科目的處理方式

原有的關于庫存資料科目主要包括“藥品”、“藥品進銷差價”與“在加工材料”等項目，由于其使用范圍較小，使得該項科目無法反映出整個醫院庫存資料的應用與成本。在新型會計處理制度方式下，醫院取消原有項目，并將其范圍擴大，主要包括藥品、衛生材料、低值易耗品與其他材料。具體應用包括如下內容：

（1）以物品的實際成本入賬。首先，醫院后勤部門需要對庫存物資進行全面調查；其次，依據調查結果進行采購，并根據集中確定的采購價格進行成本核算；最后依據實際的采購價格與相關稅費之和來支付費用。此時在新型會計處理制度下，醫院所“借”的內容則為庫存物資，所“貸”的內容則為銀行存款、應付賬款、零余額賬戶用款額度。

（2）依照市場價格或者相關憑據對捐贈物品表明價值。醫院除自身采購相應所需物品外，部分物品來源于社會捐贈，捐贈者并不會在物品清單上標出其價格，因此為明確均增物品價格，醫院方面則將按照市場價格或者相關憑據對捐贈物品表明價值。在新型會計處理方式下，醫院所“借”即為庫存物資，所“貸”即為其他收入。

（3）對于庫存物資的發放需要依據實際情況計價。當后勤部門發放庫存物資時，需要依據物資的實際情況，按照個別計價、先進先出法或者加權平均法計價等方法進行確定，不可進行隨意的更改。當領用基本醫療和公共衛生服務等物品時，依據新型會計處理方法，所“借”即為醫療衛生支出、待攤支出，所“貸”即為庫存物資；當藥方科室領取相應的藥品資源時，依據新型會計處理方法，所“借”即為庫存物資—藥品—藥房，所“貸”即為庫存物資-藥品-藥庫，當藥方結算資源成本時，所“借”即為醫療衛生支出，所“貸”即為庫存物資—藥品—藥房；若科室由于其他原因需要領取資源時，則需要按照實際成本進行核算，依據新型會計處理方法，所“借”即為待攤支出，所“貸”即為庫存物資。

（4）定期對庫存資源進行盤點清查。醫院后勤部門需要定期對庫存資源進行盤點清查，當計算盈利時，依據新型會計處理方法，所“借”即為庫存物資，所“貸”即為其他收入；當后勤部門盤點虧損或者變質的庫存資源時，依據新型會計處理方法，所“借”即為可追償的庫存現金或者銀行存款，同時也包括不可追償的其他支出，所“貸”即為庫存物資。

三、關于待攤支出科目的處理方式

在新型會計處理制度下，新增設待攤支出科目，主要是對基層醫療機構日常的關于支撐公共衛生的各項間接指出。在開始核算階段，依據新型會計處理方法，所“借”即為待攤支出，所“貸”即為庫存現金、應付職工薪酬與銀行存款等。當核算完畢后，醫療機構需要按照機構設置、人員數量、場地面積等因素進行重新分攤，此時依據新型會計處理方法，所“借”即為醫療衛生支出，主要包括醫療支出與公共衛生支出等兩方面，所“貸”即為待攤支出。

四、關于借入款科目的處理方式

在新型會計處理制度下，新增設借入款科目，主要是指對償還期不足一年的款項進行借入，以便能夠確保本醫療結構的正常運行。當款項被借入時，依據新型會計處理方法，所“借”即為銀行存款，所“貸”即為借入款與支付的利息；當償還款項時，依據新型會計處理方法，所“借”即為其他支出，所“貸”即為銀行存款。

五、關于應繳款項科目的處理方式

在新型會計處理制度下，新增設應繳款項科目，主要是對繳人國庫與財政專戶的款項進行徹底結算，采取的結算原則則為“應繳醫療款”與“應繳資產處置收益”等內容，處理的方式如下：一是采取“收支兩條線”的模式，當與門診病人、住院病人或者醫療保險結構核算完畢后，按照規定時間進行上繳，依據新型會計處理方法，所“借”即為待結算醫療款，所“貸”即為應繳醫療款。二是當基層醫療機構出售一些報廢的資源時，需要依據相關的規定極性款項的上繳，此時依據新型會計處理方法，所“借”即為應繳醫療款，而所“貸”即為銀行存款。

六、關于應付職工薪酬科目的處理方式

在新型會計處理制度下，新增設應付職工薪酬科目，此科目是在取消原有“應付退休費用、津貼費用與其他收入”項目的基礎上所產生的。對于自身的賬務處理，依據新型會計處理方法，所“借”即為醫療衛生支出或者待攤支出，而所“貸”即為應付職工薪酬；當需要向員工支付薪酬時，依據新型會計處理方法，所“借”即為應付職工薪酬，而所“貸”即為銀行存款或者財政補助收入等款項。

七、關于應付社會保障費用科目的處理方式

在新型會計處理制度下，新增設應付社會保障費用科目。在新制度下，該科目的內容不僅包括支付員工的醫療費用，同時也包括為員工繳納住房公積金。此時依據新型會計處理方法，所“借”的個人部分即為應付職工薪酬，單位部分為醫療衛生支出，而所“貸”即為應付社會保障費。

八、關于應交稅費科目的處理方式

在新型會計處理制度下，新增設應交稅費科目。與原有科目相比，新科目關于應交稅費的內容有較大分為擴大，主要包括營業稅、教育費附加、車船使用稅與城市維護建設稅等，而其中的印花稅則被直接納入到“其他支出”中，此時依據新型會計處理方法，所“借”即為應付職工薪酬與其他支出，而所“貸”即為應交稅費。

九、基層醫療結構關于新舊會計制度科目的差異

通過上述新增科目與原有的科目對比可發現，新會計科目制度作出較大調整，主要表現在如下方面：一是資產類會計科目產生較大變動，該科目的變動不僅包括應返還的額度，同時還將原有的現金轉變為庫存現金，并且將待攤費用轉變為待攤支出，使得資產的應用得到更加合理的調整。二是負債類科目產生較大變動，該科目的變動不僅保留了原有的應付款項，同時還增加了借入款項與應繳款項，使得醫療機構的資產運作更加靈活，有效的降低了機構的負債率。三是收支科目產生較大變動，由于國家取消了“以藥養醫”的舊制度，使得藥品的收入科目被取代，進而使得醫療結構的收入更加透明化、公開化，為醫院的正常發展提供了可靠的保障。

十、結束語

在新型醫療制度下，基層醫療機構的會計科目處理方式發生較大的變化，其中一些有益科目被保留，諸多不良科目進行了較大程度的變動，不僅使得機構的會計處理方式適應發展的實際需求，同時也為醫院的正常發展提供了可靠保障。然而更加有效的促進新型會計科目處理方式的落實與應用，則需要我國高層醫療機構不斷的加強研究，如此才能確保基層醫療機構向更科學化的方向發展。

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（責任編輯：何萌）