行政事業單位內部控制建設現狀及對策研究

薛晶晶

摘要：近年來，我國不斷推進行政事業單位體制的改革，很多單位都需要迎接許多方面的挑戰，特別是內部控制層面還存在許多問題。主要問題包括：內部控制環境薄弱、內控制度不全、員工內控意識不強人員素質不達標、監督措施力度不夠、內部信息溝通不暢等。本文對內部控制的基本概念等進行回顧，主要針對行政事業單位業務層面的內部控制建設的現狀進行分析研究，探討行政事業單位內部控制建設中現存問題，最后提出相應的解決對策與建議，以期促進江蘇省行政事業單位內部控制的完善。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制

一、行政事業單位內部控制的內容

為了實現內部控制，單位通常是通過制定內控制度、實施監控措施和執行程序，對其風險進行防范和管控。從單位層面來講，一般要求設立獨立的內部控制部門，如果因為企業規模較小，沒有設置單獨的內控部門，也應該設置專員來負責內部控制的相關工作。要做好單位內部控制，我們的要求是：建立輪崗機制、崗位職責和分工明確，實現決策、執行和監督分離以及不相容職務分離等。從業務層面上講，行政事業單位應該從以下幾個基本點考慮：

1.預算管理情況

預算編制要求我們有規范的流程、合理科學的方法、預算的編制要及時、不僅要保證內容完整，各部門上交的數據也要細化、且數據準確。同時，各部門職責、分工不同，指標也不同，要按法定程序對指標進行分解、繼而進行審批，控制預算的變動和追加，以免預算成為一紙空文。

2.收支管理情況

收支管理要求我們在設置崗位時要考慮其合理性，還要求全體人員清晰各個崗位的職責權限，保證不相容崗位分離：其崗位包括會計收款、核算等。各項收人的核算由財會部門負責，進行歸口管理，規避賬外賬的發生；同時要完善票據管理制度；根據支出業務的種類不同，各個單位要清晰各個關鍵崗位的職責權限。如：內部審批、核算、支付、審核等。

3.政府采購管理情況

政府采購要求我們要對各個崗位的職責權限有一個明確清晰的認識，做到不相容崗位相互分離。其中包括：根據單位需要，制定單位政府采購清單與內部審批及審核招標的文件、簽訂和查驗合同招標文件、重視合同的驗收與保管等。

4.資產管理情況

資產管理要求我們設置崗位時考慮其合理性，清晰各個崗位的職責權限，以此保證資產的安全性，保證資產能夠有效使用；還要求我們完善貨幣資金管理崗位責任制，設置崗位時要保證其合理性，不允許發生諸如一人全程處理貨幣資金業務的現象，也要做到不相容崗位分離。

5.建設項目管理情況

建設項目管理要求我們設置崗位的時候考慮其合理性，保證單位人員清晰內部有關部門及崗位的職責權限，保證不相容崗位相互分離，其中要分離的崗位包括：竣工決算與竣工審計、項目建議可行性研究與決策、項目實施與付款、預算編制審核等；同時還要健全和完善與項目有關的議事決策制度，不允許出現由某個個人做出決策或者不經大家同意就改變集體決策意見的現象。在爭取過各層管理人員，各部的意見和建議后，要求編寫成書面的文件，連同有關文件一起歸檔，妥善保管。

6.合同管理情況

合同管理要求各單位在設置崗位時保證合理性，清晰合同的授權審批和簽署權限，合同專用章要由專人妥善保管，并使用恰當，不允許出現未經沒有通過授權就私自用單位名義對外簽訂合同的現象，以及違反規定對外簽訂擔保、投資和借貸合同。

二、行政事業單位內部控制現狀及問題研究

1.預算業務

行政事業單位大多能較好地完成預算的編制、審批、執行；合法合規的評價內部控制；能夠對不相容崗位進行分離；對完成的預算有評價和反饋；預算執行結果與目標比較一致。但仍缺乏預算全程管理機制。同時在預算制度上存在口徑不夠全面、預算指標偏緊、指標確定方法不合理、預算編制程序不規范、預算編制時間過長、預算追加的隨意性較大等問題。主要原因是：部分單位的預算績效管理理念沒有深人人心，沒有做到足夠的重視。第二，激勵約束機制的缺乏，讓單位人員喪失了對預算績效管理的激勵和動力。沒有賞罰的制度，沒有震懾的效果，形同虛設。再者，也與行政事業單位的特征有關聯：不以盈利為目的。認為行政單位的關注點放在社會效益上即可，未能建立預算績效考評體系，導致預算編制、審批、執行、評價的框架不能保證預算管理效果。應把預算編制、執行過程和實施效果三部分作為一個整體來重視。

2.收支業務

在現實生活中，許多單位出現收支業務不合法規；票據、印章未分開管理，收入資金流失的現象；資金結算不符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等相關規定；單據報銷審核不夠嚴格。有些單位專項資金撥款不及時、不到位、使用不規范、未建立起專項資金使用跟蹤問效評價機制，存在撥款和公用經費互用和專項資金使用不規范現象。由此可得，收支管理落實程度還有待提高。

3.政府采購業務

政府的采購中存在以下問題：運作程序導致其不夠科學，招投標機制也隨之失效；沒有做好采購項目的驗收，各有關部門沒有聯合檢查與驗收項目。專家組人員組成較隨意，并非都具備相關領域的專業學識。論證的過程也不夠嚴肅、認真。

4.固定資產業務

資產管理不夠安全完整；資產利用率較低，有閑置浪費情況；資產信息登記不完整準確。究其原因，第一，行政事業單位在購置固定資產的時候，列支的項目各不相同，大多是記入費用科目，卻沒能記入固定資產的明細賬和卡片；基建賬戶中的項目結束后，沒有及時做竣工結算的處理；第二，沒有按要求盤點固定資產。

5.合同簽訂業務

合同的訂立、履約、登記歸檔和糾紛處理缺乏持續有效的監督；合同檔案沒有妥善保管，記錄不完整，沒有更新及時。

三、行政事業單位內部控制建設的建議

1.預算業務內部控制的完善

（1）定期進行預算執行情況分析。預算執行情況分析可使用的方法如下：一、差異性分析。將實際執行結果與預算數據相對照，若發現偏差，及時分析原因。二、一致性分析。考察預算執行效果是否與企業長期目標相符。三、例外事項分析。考察是否有為預計到的例外事項，導致了預算出現誤差。四、差錯分析。考察是否有由于目標理解問題而導致的填報出現的差錯。五、進度分析?？疾旄黜楊A算目標是否按照前定的計劃實施今后考核也好以此作為依據。

（2）完善預算編制方法，細化預算指標。財務處在編制預算時，應和各部門做好溝通工作。了解各部門的實際需求，并細化到具體項目。根據以往年度的預算實際執行情況和根據各部門上報的業務工作計劃，對明年單位財政收支規模與結構進行預測。這樣我們才能知道每筆項目資金的真實準確的去向。

（3）建立預算績效評價體系。①做好宣傳工作，提高全員的預算績效意識。②給績效評價人員提供培訓以提高其專業素質，使預算績效評價制度能落到實處。③不斷完善預算績效評價指標體系和評價體系。從制度上確保預算績效的實施并確保其符合實際，可行性強。④加強監督制約，定期考察預算效果。只有有賞有罰，所設定的制度才能真正起到作用，不會成為一紙空文。

2.收支業務內部控制的完善

（1）建立并實施定期財務分析制度。負責財務分析的財務部除了應當按要求編制年、季、月財務會計報表，出具財務報告之外，還應定期召開財務分析例會，召集財務部，各部門領導與會，于每季末或月末召開。財務部門牽頭，利用例會，于各部也可提出相關問題，加強與財務部溝通。

（2）明確劃分項目邊界。嚴格區分項目經費和一般支出。明確支出所屬范圍并劃分是項目明細。

（3）經費支出有明確的審批權限劃分。有關經費支出，行政事業單位要劃分明確的審批權限，尤其是風險高發的幾個點。比如重點經費中的“三公，，經費。對于專項經費，應當出臺專項資金管理辦法，對票據、程序加強監控，密切關注專項資金是否有和公用經費互補使用的情況發生。

3.政府采購內部控制的完善

（1）嚴格執行專家淪證的規定。嚴格按照政府采購的有關規定，選取權威專家參與論證和評標標準的制訂。讓專家參與論證和評標工作，指導和監督政府采購的全過程。

（2）嚴格落實完善驗收制度。各部門應組織聯合驗收。由財務處牽頭，包括設備處、紀檢、審日部門、設備采購部門、辦公室等多方共同對所購物品進行驗收，并出具驗收證明。聘請相關專家對有牛條珠技術要求的物資設備進行驗收。

（3）健全行政事業單位采購評審機制。制定好采購計劃，并且要在事前對計劃使用的經費做好預算，對要采購的物資或者服務進行分析評價，集中采購。以此削減成本。在采購過程中，也要預先計劃采購、招標的方式使招標流程規范化，做好驗收與付款審核。

4.固定資產內部控制的完善

相關部門嚴格執行固定資產的相關規定。關注資產的增加、盤點和處置情況。財務處應加強與各資產使用部門的信息溝通，實現固定資產的動態化管理，做到賬實相符。具體建議如下：

（1）嚴格執行固定資產清查盤點制度，加強部門信息溝通，確保帳帳相符。財務處要及時處置固定資產相關賬務處理，固定資產使用部門負責固定資產現狀和性能的檢查，并及時向財務處通報相關情況。財務處定期或突擊進行盤點，編制清查報告，追查相關責任。

（2）嚴格實行固定資產歸口管理。行政事業單位應當建立資產管理關鍵崗位責任制度，規定固定資產歸口管理部門，明確責任，如果出現問題，要保證能做到，由誰管理，由誰負責。同時也要保證實物資產不相容崗位分離。

5.合同業務內部控制的完善

（1）加強對合同簽訂的審核。部門應該加強對合同的監督。特別是紀檢和審計處。在簽訂合同時重點監督內容和要素的完整性、相關責任劃分是否合理，尤其提高合同的補充協議的重視程度。

（2）加強合同簽訂人員的專業知識和法律知識的培訓。合同的審核涉及到各方面的專業知識，對于合同簽訂人員的培訓就顯得非常有必要。組織法律方面的專家來搞培訓。使合同簽訂人全面掌握法律相關知識，避免合同控制的失誤，保護單位的合法權益。

結論

對于內部控制的建立和完善，行政事業單位應當不斷提高全員內控意識，靈活地建立合適本單位的內部控制體系。根據實施情況不斷調整，定期進行預算執行情況分析，改善預算編制方法，細化預算建立預算績效評價體系，明確支出項目邊界范圍，嚴格執行專家論證的規定，嚴格落實驗收制度，健全行政事業單位采購評審機制，嚴格實行固定資產歸口管理，加強信息溝通，健全行政事業單位內部控制制度。

課題名稱：

江蘇高校品牌專業建設工程資助項目（Top-notch AcademicPrograms Project Of Jiangsu Higher Education Institutions，TAPP）。

參考文獻：

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