探討醫院預算的細化與執行

夏云紅

在醫院預算管理中，要滲透精細化的管理理念，使預算覆蓋到醫院各項資金活動中，強化對醫院財務風險的有效防范，不斷提高醫院資金管理效益，推動醫院由過去片面式、粗放式的預算管理向全面型、精細型的預算管理模式轉變。本文對醫院預算的細化與執行建議進行探討。

一、細化醫院預算編制

預算編制是醫院實施精細化預算管理的前提，為提高預算執行的有效性，控制預算偏差，醫院財務部門和各科室部門必須通過協調配合，共同做好預算編制工作，保證預算編制質量。

（一）完善指標體系制定預算目標

醫院應結合部門發展規劃和醫療業務開展計劃，在充分考慮到內外部影響因素的基礎上，制定具有前瞻性、合理性的預算目標。預算目標可引入先進的平衡計分卡法，從財務指標和非財務指標兩個層面出發，構建起多層次的指標體系，并科學選取指標、確定指標維度，保證指標能夠更加真實地反映醫院業務活動。在指標體系中，財務指標主要涵蓋預算管理、結余管理、風險管理、資產運營、成本管理、收支結構以及發展能力等方面的定量指標；非財務指標包括服務量、醫療質量、工作效率、床位管理、學習能力以及患者評價等方面的指標。

（二）結合多樣化方法編制預算

醫院預算編制所采用的方法，必須能夠保證預算如實反映醫院收支情況，根據不同業務的性質特點，選擇最為適當的編制方法。除了固定預算編制法之外，常用的方法還包括零基預算、滾動預算、作業預算、彈性預算等編制方法，預算部門要了解各個方法的適用范圍，在此基礎上進行選擇。

（三）細化各預算的編制內容

醫院預算主要包括三部分，即反映醫院全部收入和全部支出情況的收支預算；反映醫院投資項目活動中流動資產情況的資本項目預算；反映醫院財務活動中資金具體安排的財務預算。

1.醫療收入預算。醫院要將收入預算的編制作為起點，在編制收入預算時，要細分為院級與科級收入預算。醫療收入預算根據服務量、日均收費水平以及往年歷史數據進行編制。

2.財政補助收入預算。該預算涵蓋兩方面內容：一是政府財政撥付的離退休人員經費、公用支出等基本支出補助收入預算；二是政府撥付的用于基建工程、設備購置、科研活動的項目支出補助預算。尤其在編制項目支出補助預算時，要制定相應的績效考核計劃，確定考核指標。

3.其他收入預算。其他收入是指醫院通過非醫療服務渠道獲取的收入，如食堂收取的費用、資產盤盈收入、設備租賃收入、利息收入等。財務部門要充分考慮到各項收入來源，保證其他收入預算編制的全面性。

4.醫療業務成本與費用預算。按照規定的支出標準，結合市場物價水平，根據醫院人員編制情況，匯總編制成本與費用預算。在該預算中，要測算人員經費、衛生材料費、固定資產折舊費、藥品費、無形資產攤銷費以及“三公”經費等。

5.其他支出預算。其他支出是指醫院在后勤服務中或因異常財務活動產生的支出，如食堂費用、培訓費用、資產盤虧支出等，在編制其他支出預算時，要合理預計預算年度內可能發生的費用。

6.資本預算。醫院要針對價值較高的固定資產購置以及基建工程編制資本預算，為有效控制項目支出金額，還要編制項目預算申請書，對項目進行可行性分析與論證，并在事后進行績效評估。

7.財務預算。醫院財務部門負責編制預算期間內的預計財務報表，通過財務預算了解醫院在未來一段時期內的財務狀況，并根據財務預算采取相應的管理措施。

二、強化醫院預算控制

醫院在審核通過預算后，各預算執行部門要嚴格按照預算指標執行預算，強化預算執行各個階段的有效控制，落實逐級負責制，避免在出現較大預算執行偏差時而無法追究相關部門責任。

（一）預算執行的事前控制

醫院預算執行控制程序要緊密結合日常審批流程，根據審批流程采取控制措施。在醫院各項業務活動之前，對影響預算執行結果的因素進行綜合考量，制定預算預警機制，強化對財務活動關鍵點的事前防范，從而保障預算目標的實現。

（二）預算執行的事中控制

醫院要建立起動態的預算控制體系，利用預算管理信息系統，及時掌握預算執行情況，若發現預算偏差，則要在最短的時間內進行糾正。在預算執行中要明確控制重點，包括成本費用支出、業務量變動等方面，這些方面對醫院資金運行會產生直接影響，所以必須加強控制。預算管理部門可分派預算員到各個科室監督預算執行情況，掌握第一手資料，并及時向上級預算管理部門匯報情況，實現對預算執行部門的動態監控。同時，在預算執行中還要做好預算分析工作，定期召開分析例會，組織各科室責任人對預算執行情況進行匯報，尤其要重點監控大型固定資產購置、基建項目預算的執行情況。

（三）預算執行事后控制

在預算執行完畢后，要對比分析實際的預算執行情況與預設的預算目標，找出預算執行的不足支出，總結預算控制經驗。事后控制的分析依據主要是財務報告和經濟業務審計報告，保證分析評估的全面性、客觀性。

三、嚴控醫院預算調整

預算調整是醫院預算執行中不可避免發生的狀況，當遇到環境變化時，預算指標可能面臨著無法實現的風險，所以應對預算進行適當調整。在調整過程中，必須選取經濟效益最大化的調整方案，并且保證調整方案滿足醫院戰略發展需求。同時，醫院要嚴格把控預算調整的條件，只有在政策環境、行業標準、醫院內部資源發生重大變化，以及突發自然災害、爆發流行病等情況下，才能調整預算。預算調整要采取自下而上的方式，經過預算申請、預算審議、預算審批程序，待預算調整通過后，要向各預算執行部門下達調整通知書，明確預算調整事項，寫明調整原因，并強化新預算的執行。

四、實行醫院預算考核

預算考核在預算管理中處于承上啟下的環節，既是對上年度預算執行情況的考評總結，也是對下年度預算編制的指導，其考核的最終目的就是總結預算經驗、持續推動預算改進。在收支預算考核中，要明確控制成本支出的目標，采用平衡計分卡法構建起指標體系，選取財務與非財務指標，便于橫向比較預算執行情況。在資本預算考核中，醫院財務部門要聯合歸口管理部門，對重大固定資產購置、基本建設項目的產出效益進行定期考核，編制績效分析報告，提交到預算管理部門。資本項目產出指標考核主要是針對項目工作量、質量情況的考核，效益指標考核主要是對項目經濟效益和社會效益的考核。在績效考核之后，要向各預算執行部門公示考核結果，并實施相應的獎懲措施。通過實施績效考核，有效杜預算執行形式化，提高醫院各部門、各科室參與預算管理的積極性。

五、結語

總而言之，醫院要落實全面預算管理，通過細化預算編制、強化預算控制、嚴控預算調整、落實預算考核等途徑，構建起與醫院戰略發展目標相一致的預算管理體系，通過預算管理，充分發揮有限資金的最大化使用效益，不斷提高醫院經濟管理水平，推動醫院步入嶄新的發展階段。（作者單位為丹陽市界牌鎮衛生院）