提升國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施

黃宏艷

近年來，隨著國有企業(yè)體制改革的不斷深化，以及供給側(cè)結(jié)構(gòu)行改革的深入推進(jìn)實(shí)施，國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級面臨的外部經(jīng)濟(jì)形勢產(chǎn)生了較大的變化，要求國有企業(yè)必須重視改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部管理，不斷提升國有企業(yè)的管理質(zhì)量和管理效率。這種形勢下，國有企業(yè)應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制管理在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行方面的重要作用，對國有企業(yè)的內(nèi)控模式進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，提升國有企業(yè)內(nèi)控的有效性，進(jìn)而依靠國有企業(yè)內(nèi)部控制職能作用，不斷提升國有企業(yè)的整體管理水平。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要意義概述

國有企業(yè)內(nèi)部控制主要是為了確保國有企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)，國有企業(yè)資產(chǎn)安全可靠，國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告以及財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，而在國有企業(yè)內(nèi)部控制管理中實(shí)施的一系列管理規(guī)范和機(jī)制，以進(jìn)一步提升國有企業(yè)的經(jīng)營管理效率和管理質(zhì)量，確保國有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）完善的國有企業(yè)內(nèi)部控制體系是推動國有企業(yè)改革深化的基本要求。國有企業(yè)改革的深入推進(jìn)，要求國有企業(yè)應(yīng)該建立更加系統(tǒng)完善的企業(yè)管理制度，完善國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)要求，國有企業(yè)必須在內(nèi)部建立更加系統(tǒng)完善的、規(guī)范可靠的內(nèi)部控制體系，并在國有企業(yè)內(nèi)部形成科學(xué)合理的權(quán)力制衡和約束機(jī)制，進(jìn)而在國有企業(yè)內(nèi)部建立產(chǎn)權(quán)明確、權(quán)責(zé)對等的管理的體系。

（二）完善的國有企業(yè)內(nèi)部控制體系是改進(jìn)提升國有企業(yè)管理水平的關(guān)鍵。系統(tǒng)的國有企業(yè)內(nèi)部控制體系，能夠?qū)衅髽I(yè)內(nèi)部運(yùn)營管理制度機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)以及管理程序進(jìn)行有效整合，并進(jìn)一步提升國有企業(yè)內(nèi)部信息溝通效率，這對于改進(jìn)提升國有企業(yè)的經(jīng)營效率、經(jīng)營成果也具有非常重要的作用。

（三）完善的國有企業(yè)內(nèi)部控制體系是確保國有企業(yè)資產(chǎn)安全的重要保障。建立完善的國有企業(yè)內(nèi)部控制體系，可以進(jìn)一步強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)控制，促進(jìn)提升國有企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，確保國有企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的真實(shí)可靠完整，并通過內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化對國有企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，進(jìn)而保障國有企業(yè)的資產(chǎn)安全。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制管理實(shí)施中存在的問題分析

在國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面，雖然國有企業(yè)體制改革實(shí)施以來，國有企業(yè)內(nèi)部控制方面有了較大的改進(jìn)提高，但是國有企業(yè)內(nèi)部控制體系面臨的環(huán)境中仍然存在不少問題。一方面，國有企業(yè)由于規(guī)模較大，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置相對較為復(fù)雜，在崗位設(shè)置和組織形式方面一定程度上存在著僵化問題，影響了內(nèi)部控制信息傳遞效率。另一方面，大多數(shù)的國有企業(yè)仍然是相對較為穩(wěn)定的集權(quán)式管控架構(gòu)，隨著國有企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部控制有效運(yùn)作方面還有不少問題。

在國有企業(yè)的內(nèi)部控制活動執(zhí)行方面，國有企業(yè)一些關(guān)鍵的業(yè)務(wù)控制活動執(zhí)行不力，內(nèi)部控制的形式化問題不同程度的存在。有的國有企業(yè)在資金管理方面，對于國有企業(yè)籌資活動、投資活動以及資金運(yùn)營等，沒有建立系統(tǒng)完善的規(guī)范制度，財(cái)務(wù)審批程序也不夠嚴(yán)格，造成了內(nèi)部控制管理過程中存在漏洞。在資產(chǎn)管理方面，尤其是在固定資產(chǎn)方面，資產(chǎn)的購置、日常管理、盤點(diǎn)、報(bào)廢處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控部到位，資產(chǎn)管理基礎(chǔ)薄弱。在預(yù)算管理方面，還沒有建立相對較為完備的全面預(yù)算管理體系，預(yù)算管理的權(quán)威性和約束性不強(qiáng)，有的國有企業(yè)超預(yù)算開支的問題較為提出。

在國有企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理方面，最為突出的問題就是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位，很多國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位層次不高，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中主要是集中在事后審計(jì)監(jiān)督方面，難以及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面的一些問題，這也是影響國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要原因。

三、提升國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施研究

（一）優(yōu)化國有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。改進(jìn)完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，最為關(guān)鍵的內(nèi)容就是按照現(xiàn)代化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。首先，應(yīng)該對國有企業(yè)的公司架構(gòu)進(jìn)行完善，建立系統(tǒng)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，在國有企業(yè)內(nèi)部實(shí)施集中決策、分級管理和專業(yè)化經(jīng)營的管理機(jī)制。其次，突出國有企業(yè)的內(nèi)部管理實(shí)際，在國有企業(yè)內(nèi)部建立包含內(nèi)部控制規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的內(nèi)部控制框架。重點(diǎn)是嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離制度，對國有企業(yè)內(nèi)部各個職能部門、分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理權(quán)進(jìn)行明確界定，進(jìn)而在國有企業(yè)內(nèi)部形成控制主體明晰、責(zé)權(quán)利對等和較高管理效率的控制體系。第三，對國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，完善國有企業(yè)的股東大會作為權(quán)力機(jī)構(gòu)、董事會作為決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)事會作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)、總經(jīng)理層作為日常管理機(jī)構(gòu)企業(yè)組織框架，提高內(nèi)部決策效率和決策科學(xué)化水平。

（二）突出風(fēng)險管控強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行。在國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理方面，首先，應(yīng)該結(jié)合國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度，特別是按照國有企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等，完善國有企業(yè)內(nèi)部控制手冊，對經(jīng)營活動各項(xiàng)環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，同時還應(yīng)該針對內(nèi)部控制管理過程中的常見薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對國有企業(yè)的信用控制、采購支出業(yè)務(wù)的市場準(zhǔn)入、招投標(biāo)、合同控制以及資金業(yè)務(wù)管理等環(huán)節(jié)而對有力管控。其次，應(yīng)該突出風(fēng)險防范控制管理機(jī)制，結(jié)合國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的常見風(fēng)險點(diǎn)，建立科學(xué)有效的國有企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制、風(fēng)險報(bào)告等一系列的風(fēng)險管控措施，對國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和合規(guī)風(fēng)險進(jìn)行全方位立體式的防范和控制。第三，應(yīng)該強(qiáng)化國有企業(yè)的全面預(yù)算管理，把企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動納入全面預(yù)算管理，進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中預(yù)算編制、上報(bào)、批復(fù)，依靠預(yù)算對國有企業(yè)的日常業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理進(jìn)行約束優(yōu)化，進(jìn)而起到提高企業(yè)整體效益，確保企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的。

（三）完善國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的信息化水平。依靠信息化手段是提升國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵手段，提升國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性，應(yīng)該注重建立了統(tǒng)一完善的國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，以有效提高國有企業(yè)會計(jì)信息的及時性、準(zhǔn)確性，為國有企業(yè)內(nèi)部決策提供準(zhǔn)確完善的財(cái)務(wù)信息。在國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)信息系統(tǒng)模塊設(shè)計(jì)方面，應(yīng)該注意設(shè)計(jì)會計(jì)核算、資金管理、物資管理等功能模塊，盡可能地與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)高度集成，以財(cái)務(wù)管理為核心建立完善國有企業(yè)ERP管理信息系統(tǒng)，將國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及時歸集財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，尤其是按照相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程和規(guī)范生成資金流和信息流，在國有企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行全面的監(jiān)控和分析，并融合全面預(yù)算管理體系對具體的預(yù)算控制項(xiàng)目和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行動態(tài)管控，提高內(nèi)部控制管理效率。

（四）強(qiáng)化國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理。防范國有企業(yè)內(nèi)部控制管理執(zhí)行不力的問題，應(yīng)該注重拓展內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度，綜合運(yùn)用調(diào)查了解、查看賬簿、翻閱憑證、計(jì)算分析等方法，對國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合同、物資采購和投資項(xiàng)目強(qiáng)化審計(jì)力度，重點(diǎn)是側(cè)重對國有企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部控制、專項(xiàng)資金、資產(chǎn)管理等加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)，把對審計(jì)情況的綜合分析與信息反饋?zhàn)鳛榉?wù)企業(yè)管理決策的切入點(diǎn)，及時發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，進(jìn)而準(zhǔn)確的提出審計(jì)建議。

四、結(jié)語

改進(jìn)國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系，應(yīng)該深入分析國有企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題，分別在國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化、內(nèi)部控制制度執(zhí)行、內(nèi)部控制信息化、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等方面，采取有效措施，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部控制體系，不斷提高國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。（作者單位為南水北調(diào)中線干線工程建設(shè)管理局北京分局）