淺論審計機關政策措施落實情況跟蹤審計

孫輝 張玉紅

近年來，為加快轉變經濟發展方式和穩定經濟增長，國家出臺了多項重大政策措施，如黨中央、國務院關于穩增長、促改革、調結構、惠民生、防風險的一系列重大決策部署、節能減排和資源環境保護政策以及財稅體制改革等經濟結構戰略性調整政策等。審計機關對這些政策措施的落實情況進行跟蹤審計，規范相關部門和單位偏離政策目標的行為，保證政策措施得到有效落實，也為政策的進一步優化和調整提供依據。

一、政策措施貫徹落實情況跟蹤審計的理念

（一）全面分析政策的出臺背景及其與經濟社會發展的內在聯系

政策一般與當前社會的政治環境、經濟環境、法律環境、國際環境有關，因此政策跟蹤審計首先應了解政策出臺的背景，審計人員的關注重點是政策措施與經濟社會發展的內在聯系。要全方位了解政策與經濟活動之間的內在關聯，不僅要從資金和財務角度查處問題，更要從政策制定的經濟社會背景、執行后的影響、當前的經濟社會形勢、發展趨勢等方面深入分析，界定與政策目標實現相關的權力和責任，及時揭示和反映新情況、新問題，為政策措施的及時調整、完善提供參考和依據。

（二）深刻理解政策執行的適用條件和預期效果

政策是國家實施管理的工具，審計人員要深刻領會國家政策執行的適用條件和要達到的預期效果。

二、政策措施落實情況跟蹤審計的主要內容

（一）貫徹和落實政策措施的總體情況

為貫徹落實國家政策和宏觀調控部署，相關部門和單位主要采取了哪些具體措施，任務如何分解，總體工作進展情況怎樣，這些都是政策落實跟蹤審計要了解的。對政策落實總體情況的把握，要重點關注政策落實過程中，是否制定了完備、具體和可行的配套政策和規章制度，各項管理工作是否合理到位，所涉及的重大項目建設進展程度以及政策落實的效果。

（二）政策落實過程中存在的問題

這是政策落實情況跟蹤審計的重點，要審查政策落實過程中，是否存在違反國家法律法規、偏離政策目標以及執行不力等問題。通過審計，判斷和評價政策措施是否真正落實，相關的財政資金、信貸資金是否及時到位和有效使用，重點項目建設進度是否符合要求，政策落實是否達到預期的經濟和社會效益。

（三）提出完善政策的建議

由于信息獲取不夠充分、既得利益偏好等原因，一些政策措施的制定在某些方面可能還不夠完善，如操作程序設計不夠科學、績效評價和評估標準不夠合理等。國家審計通過客觀反映政策執行進度、執行效果以及存在的問題，關注政策落實過程中的體制機制障礙以及出現的新情況新問題，促進有關單位有效利用國有資產和社會資源，為政府完善宏觀調控提供決策依據。針對審計查出的問題，從不同層面多角度進行綜合分析，就完善政策提出具有建設性、可行性和針對性的建議。

三、政策措施落實情況跟蹤審計的審計方法

（一）重視審計準備階段和政策的總體把握

要對政策出臺的背景、主要內容、預期目標、評價標準等進行全面地把握和分析，了解相關數據和信息的可獲取程度，取得必要的財務數據、業務資料和其他材料。在資料獲取和總體把握方面，應盡可能做到全面、完整和客觀。在充分調研的基礎上，確定審計的關鍵領域事項，再根據審計目標、審計范圍和內容，確定具體的審計實施步驟。

（二）面上情況和重點項目抽查相結合

為貫徹落實國家政策，各地方和部門會制定相應的工作方案、實施細則或具體執行辦法，從資金保障、運行管理等方面出臺配套管理制度來推進政策落實，并通過設置工作機構、會議布置、安排督導檢查等措施以保障政策落實和管理到位。在把握總體情況的基礎上，通過綜合分析和重點篩選，對具體項目或事項進行重點審計或調查。抽查面應該達到項目總體的一定比例，盡可能使審計結果具有應有的代表性。

（三）綜合利用多種具體審計方法

政策措施落實情況跟蹤審計涉及范圍廣、內容多，可能涉及財政、行政事業、金融、企業、資源環保、投資等領域，需要綜合利用多種具體審計方法。實施審計過程中，通過審查業務數據、財務資料以及政策落實相關政策文件、座談與詢問、專業分析以及外部調查等方法和手段，達到預期審計目標。對政策落實情況進行總體評價，可以有選擇地利用和參考經抽查核實后的其他部門有關資料或數據。如反映有關地區和部門貫徹中央政策取得的成效，從財政、統計、商務、社會保障等部門獲取GDP總值、全社會固定資產投資總額、社會消費品零售總額等數據，并對政策執行前后各項經濟指標變化趨勢進行比較分析，對政策措施落實效果進行客觀和全面的評價。

（四）充分利用計算機審計

審計過程中，應加大計算機審計力度，組織專門力量對被審計單位數據進行整理和分析，根據實際情況，構建集中統一或者多級的數據分析平臺。如通過整合多部門、跨專業的信息和數據，搭建集中分析平臺，進行數據關聯、挖掘和分析；根據各專業審計組的業務需求，組建審計組級數據分析平臺，開展有針對性的數據采集和分析；根據具體需求，針對特定數據，構建審計人員級數據分析平臺，完成特定的數據分析工作。通過對重點事項的數據資料進行分析，重點關注異常業務行為和重要資金流向，綜合評價有關部門和單位職責履行和政策執行情況，發現政策落實過程中的潛在風險和重大問題。