追趕超越審計的實踐途徑

王文國

追趕超越目標完成情況審計（以下簡稱追趕超越審計）是陜西省審計機關在實踐中的創新，為全省追趕超越工作保駕護航，屬全國審計先例，無經驗可借鑒、無資料可參考，目前正處于剛剛起步階段。追趕超越工作緊緊圍繞“四個全面”戰略布局、國家“五位一體”的總體布局，將習總書記的“五個扎實”要求濃縮為破解陜西發展的“八大難題”，進而細化為一百零一項具體發展任務，追趕超越工作本身不斷變化，有著自身的發展規律。從第一季度全省審計過程來看，被審計單位尤其是各級人民政府充分認識到了審計工作的重要性，在審計過程中積極配合、高度重視。從全省審計結果來看，審計發現的問題存在共同特點，需要在實踐中繼續探索追趕超越審計的規律，從審計需要、審計內容、審計方式、審計管理和法律依據等五個途徑來完善。

一、追趕超越審計內容需要不斷完善

目前，第一季度的追趕超越審計已經完成，從各地審計結果來看，都取得了階段性成果，在很大程度上為追趕超越工作起到了助推加力作用，各級人民政府對審計工作高度配合、高度評價。由于處于剛剛起步階段，第一季度的追趕超越審計內容僅僅針對方案的制定情況、政策措施的落實情況、目標任務的完成情況、

“八大難題”的破解情況、涉及項目建設管理情況、涉及相關資金的管理情況等六個方面，其中追趕超越“八大難題”破解情況是核心。

隨著追趕超越工作的不斷深入，對陜西而言，追趕超越工作的具體內容將會越來越明朗、越清晰，相應的審計內容也將隨之調整。追趕誰、超越誰，在哪方面追趕、哪方面超越，誰主導、誰負責，對審計雙方而言都需要達成共識，這需要在審計實踐中逐步磨合。通過審計雙方的磨合，既可提高審計業務水平，又能精準推進各地、各部門、各單位的追趕超越工作。

二、追趕超越審計方式需要不斷完善

根據省市縣三個層面的審計組反饋情況來看，完善現有追趕超越審計方式的途徑可以從三個方面人手：一是提前做好審計雙方的無縫對接，在保證審計質量的情況下縮短審計時間上下功夫。二是可以交叉使用當地政府下屬部門的內審或會計人員作為審計“護士”，審計部門可以使用甲部門的內審人員，將審計組主力從繁瑣的、技術含量低的具體事務中解放出來，以提高審計組的審計效率。三是成立市縣兩級追趕超越審計指揮中心，形成由領導層、審計組、審計小組組成的三級架構，統一組織協調，統一步調進度，從高一級層面上及時解決審計中的難題。四是在審計中強化信息化手段的運用，建立以數據分析、信息處理、科學決策、業務執行、強化控制為職責內容的組織結構。

三、追趕超越審計管理需要不斷完善

追趕超越審計管理體系是以審計戰略為統領，以季度審計計劃管理、審計成果管理和成本管理為重點，以審計質量管理和審計人力資源管理為保障的框架體系。

（一）追趕超越審計戰略管理。制定審計規劃是追趕超越審計戰略管理的實現形式，是對未來整體性、長期性、基本性問題的思考，是考量和設計未來整套行動的方案，這需要和全省追趕超越工作總體規劃緊密結合。運用戰略管理知識，加工追趕超越工作信息，探索追趕超越工作規律，用科學的方法預測未來追趕超越工作發展趨勢，從而尋找、確立最優戰略發展目標。

（二）追趕超越審計計劃管理。計劃管理是整合審計資源的重要手段和核心環節，既是確定追趕超越審計項目計劃的過程，也是配置審計資源的過程，應按照這樣的次序來開展：調查收集審計需要一進行可行性研究一確定審計項目及優先順序一評估、配置審計資源一編制、下達和調整審計項目計劃一進行審計工作方案管理一檢查與評估審計項目執行情況等七個環節。

（三）追趕超越審計質量管理。管理主體是審計機關和審計人員。目標是遵守國家法律法規和審計準則、出具合格的審計報告和依法進行處理處罰，其中遵守規定的標準和實現審計工作目標是核心。

（四）追趕超越審計成果管理。一是抓住重點，分析追趕超越工作的結構、特點和總量，抓住數額大、危害大、影響大的問題；二是提升層次，注重從完善制度和政策的層面提出意見建議，促進從根本上解決問題；三是提高效率，采用科學的管理組織方式和先進的技術方法，整合利用內外資源，重整改、促公開，實現審計資源和成果利用的最大化。

（五）追趕超越審計成本管理。一是強化審計技術與方法創新，推進審計管理的數字化在機關行政管理和審計質量控制上的應用，提高在信息化條件下開展審計工作的能力，加快專業審計數據庫的建設。二是強化制度建設與執行，從源頭上控制審計成本，探索建立節約獎勵制度，加大個人補貼的同時降低交通、住宿、辦公等支出。三是規范審計組織工作，強化項目計劃、審計內容、審計方式、人力資源和審計程序整合。四是提倡和發揚艱苦奮斗、勤儉節約的作風，強化專業技能培養等。

四、追趕超越審計的依據需要不斷完善

現有的法律體系難以滿足當前追趕超越審計的需要，尤其在問題定性和處理上，審計人員往往找不到相關依據，在審計報告中只能描述問題。審計依據不僅僅是法律法規，相關文件規定也可以作為審計依據，匯總提煉審計發現的問題，相關部門可以及時出臺相應的制度、措施、辦法等規定。

在全省追趕超越工作實踐中，會經常出現讓人既可以認為大膽創新、勇于實踐、開天辟地，也可以認為是頭腦發熱、風險冒進、借創新之名干違法之事的現象，即使有中央的“三個區別開來”和“八個有利于”作為評判依據，有時候依然難以客觀公正地看待事實、定性問題，這時候就需要審計人員運用辯證思維來開展追趕超越審計工作。先站在假設被審單位創新的立場來看待問題，再站在假設被審單位違法違規、投機鉆營的角度來看待問題，將會有助于進一步摸清實情、準確地研判問題，形成一個審計雙方都可幾首的結果。endprint