審計全覆蓋下的風險及防控對策

劉鵬偉

通過加強審計資源統籌整合和創新審計技術方法，依法全面履行審計監督職責，從而實現審計監督對象、項目、內容、方法的全覆蓋，其重要意義是：實施審計對象的全覆蓋，審計監督范圍更廣；實施審計項目的全覆蓋，審計發揮作用更大；實施審計內容的全覆蓋，審計監督職能更高；實施審計方式的全覆蓋，審計手段要求更高。

一、實現審計監督全覆蓋過程中可能面臨的風險

（一）由于審計機關力量不足或審計計劃的不周，有可能出現審計盲區，使審計對象全覆蓋不能很好落實。新形勢下，審計工作的任務越來越艱巨，而審計部門的力量嚴重不足，距離審計對象的全覆蓋還有較大差距。例如，全國使用財政資金的單位有300多萬個，但全國審計人員只有9萬多名，其中超過80%的審計人員分布在2800多個市、縣，審計力量嚴重不足，且審計監督力量分散。

實際中，一些審計計劃還處在一種“盲人摸象”的粗放管理狀態，還沒有形成一個科學、系統的管理體系，存在的主要問題：一是由于溝通或調研不深入，使審計計劃流于形式，難以發揮“龍頭”作用；二是對中長期審計計劃重視不夠，各年度計劃缺乏全局性、協調性，極易造成審計重復或審計盲區；三是對臨時交辦審計事項預計不足，盲目應對，在一定程度既影響了審計計劃的實施，也影響了審計質量。

（二）由于審計人員工作能力不高或責任心不強，有可能造成實施審計的漏項，使審計項目全覆蓋不能完全實現。審計人員工作能力存在的問題：一是一些審計人員業務水平不高，對被審計單位財會人員利用會計手段作弊看不出、拿不準、識不破，必然會使其違法亂紀問題蒙混過關，加大審計風險；二是對法律法規不熟悉，既對與被審計單位相關的法律法規掌握不全面，知其一，不知其二，也對相關的行業規章及其政策規定平時不注重收集和學習，這就很可能使一些問題漏審；三是審計方法不當，有的審計人員審計方法運用不當或方法單一，抓不住審計重點，找不準審計的目標，泛泛而審，雖然下了功夫，費時費力，但顧此失彼，審計查得不深不透。

審計機關雖然制定了一系列的準則和規范，但實際工作中，個別審計人員并未能嚴格遵守審計質量控制規范，其審計行為隨意性很大。如審計實施方案編制前未進行系統的審前調查，審計實施方案的內容不具體等，審計準則要求審計人員在審計過程中保持應有的職業謹慎態度，進行合理的專業判斷。然而由于審計人員的個人素質參差不齊，如果審計人員責任心不強，審計中沒有保持應該持有的職業謹慎態度，勢必導致不必要的差錯或者應當執行的必要的審計程序沒有得到執行，進而形成審計風險。

（三）審計人員知識結構不全面或綜合能力弱，有可能導致審計質量不高，使審計內容不能做到全覆蓋。在審計力量總體不足的情況下，審計專業人才相對緊缺，尤其是固定資產投資、審計信息化等方面人才匱乏，對大型項目、復雜環境的審計不深不透，情況掌握不全面，難以適應新常態下對審計工作的要求。同時，隨著審計領域的拓寬，審計任務的加重，特別像政策性、綜合性強的重大政策措施落實情況跟蹤審計，要求審計人員不但有更高的知識結構，而且要求審計人員具有全局性、前瞻性的思維，要站在推動完善國家治理的高度來謀劃和思考審計工作。

面對全覆蓋的審計任務，一些審計人員綜合分析能力不足，一定程度上制約了審計的有效開展。一是在審計現場階段，分析判斷能力不足。傳統審計模式沒有轉變，還在延續著先查賬本、再看報表、后翻閱憑證的慣例，將主要精力放在了會計數據的搜集整理工作中，而未能良好運用綜合分析法進行全面深入審計，這將導致審計工作深度不夠，難以發現和審計出重大問題，降低了審計質量；二是在審計報告階段，形不成高質量的報告。一些報告晦澀難懂，專業術語太多，數字堆砌，報告太長，就審計談審計。一些報告對問題的定性不準、條理不清、問題不明，有將大事化小，小事化了的情況。還有一些報告在進行綜合分析時，往往也只是進行“粗加工”，不能很好地進行“深加工”、“精加工”，形不成“精品”。

（四）審計信息采集問題或審計方法的缺陷，有可能給大數據審計帶來困難，使審計手段不能做到全覆蓋。由于部分單位電子數據不融合，產生“信息孤島”，導致數據關聯難度大。近年來，雖然各行政事業單位、國有企業都在大力開展信息化建設，也取得了不少的成果，數據采集及積累方面也達到了新的高度。但是由于缺乏頂層設計和統一標準，部分單位的信息化建設還存在各自為政的現象，部門數據只用于單位管理，不能互聯互通、高度共享，使審計機關從多個口徑獲取的數據存在表述不一致、信息不完整、內容不規范的問題，人為地給數據關聯匹配制造了障礙。

隨著網絡信息技術的不斷發展，計算機技術在財務管理中的應用越來越廣泛，但基層審計機關大多數還處于傳統的賬務基礎審計階段，對現代審計技術和計算機輔助審計的運用水平還普遍較低，如果要以人工來審計智能化的財務會計系統和管理系統，這無疑對審計工作是一個挑戰。在大數據環境下，從廣度和深度上探索新的數據分析方法，沒有較多可供借鑒的成功經驗，審計人員要想真正從多源異構、紛繁復雜的大數據中挖掘出其蘊含的價值，需要進一步提高工作技能。

二、實施審計監督全覆蓋對風險的防控對策

推進審計監督全覆蓋不是一蹴而就、一步到位的簡單過程，更不能簡單地把審計全覆蓋僅僅理解為每年都要對審計對象全面審計一次。而要充分考慮審計力量、審計技術、審計資源等綜合因素，堅持突出重點、兼顧全面、有的放矢、穩步推進。

（一）合理利用多方審計力量，發揮審計的整體效能。一是整合上下級審計力量。根據審計工作重點，淡化審計部門局限和專業限制，推動形成多層次、多部門、多類型、多專業審計力量共同參與、協作配合的“大兵團”審計模式，形成整體合力。二是借用內部審計力量。重視發揮內部審計基礎性、源頭性監督的作用，利用其熟悉單位內部情況有效開展審計工作。同時，審計機關要加強對內審工作指導，審慎運用其審計成果，督促查清問題、自行整改。三是委托社會審計力量。在審計力量缺失或不足的情況下，審計機關可以通過購買服務方式，將一些審計項目直接委托社會中介機構或聘用專業人員對被審計單位進行審計，發揮其在工程審價、資產評估、企業財務審計等方面的專業特長。endprint

（二）統籌審計項目安排，形成“一盤棋”計劃思路。一是堅持在年初安排審計項目時，注重對審計對象和審計范圍進行綜合考慮和提前布局。從年度項目計劃、中長期項目計劃的前后延續性著手，保證項目規劃有序、前后銜接，使審計全覆蓋工作有序推進。二是將各級審計機關審計項目計劃有機地銜接起來，做到下級機關在獨立開展審計項目的同時，結合上級機關的項目計劃開展相關審計項目，避免上下級機關之間因審計項目之間的交叉、重復所導致的審計資源浪費。三是審計計劃要有重點。審計“全覆蓋”應是有選擇、有重點的“全覆蓋”。審計項目計劃一定要圍繞社會焦點、民生重點、經濟難點和反腐倡廉工作需要等重大問題進行安排。

（三）采取有效措施，著力培養復合型審計人才隊伍。一是鼓勵審計干部積極進行自學或參加各類培訓班的學習，全面提升審計人員工作能力以及相關法律、金融、經濟管理、計算機等知識，鍛造一批審計多面能手。二是審計部門要調動審計人員運用計算機技術實現審計的積極性，采用有效手段和措施，促使審計人員運用計算機技術提高審計效率。三是進一步提高審計工作水平，審計人員要對被審計單位財務數據和業務數據進行比對分析，深入掌握內外部重要文件及會議記錄，透視多方內在聯系，挖掘隱含在表象下的重大違法問題信息，推進審計監督深度覆蓋。

（四）強化工作責任心，提高審計人員職業道德水平。一是各級審計機關均應建立責任過錯追究制，堅持誰違法違紀違規誰負責承擔其責任，包括一定的連帶責任。其目的就是要增強審計機關、審計人員的工作責任心，努力把審計風險降到最低。二是不論是國家審計機關、內部審計機構還是社會審計組織，都要定期對審計人員進行培訓，教育他們嚴格遵守審計法、審計準則和審計規范，堅持實事求是、廉潔奉公、客觀公正，保持應有的職業謹慎。

（五）通過外引人才與內部培養，不斷加強知識更新。一是在注重引進（招錄）審計機關緊缺人才的同時，更要加強對現有人員的各項技能培訓，注重培養目前審計機關短缺的計算機審計、工程審計、資源環境審計、綜合經濟分析等方面的審計復合型人才。二是采用輪崗交流，使審計人員接觸審計對象、審計內容進一步擴大，從而拓展其知識面，通過審計實踐來培養審計骨干及領軍專業人才，為審計推進工作打造人才高地。三是積極開展審計項目復查、抽審工作，分析審計推進中存在的不足、問題，解決審計推進中遇到的困難、問題，做到審計推進有力、審計管理升級，讓審計監督全覆蓋有序推進。

（六）加強審計人員綜合素質訓練，提高審計質量。一是培養和提高審計人員的語言表達能力，不僅會說還要說得明白。在與被審計單位交流時，要講得利索，提綱挈領，言簡意賅，該講則講，不說廢話。二是培養和提高審計人員的文字表達能力，不僅會寫還要寫得清楚。審計人員如果只能查賬，而不擅長文字的把握，就無法用文字很好的表達出來，這會降低了審計效果和影響力。因此，審計人員必須具備良好的文字寫作綜合能力，這樣才能草擬出高質量的審計報告、審計要情等。三是培養和提高審計人員的分析判斷能力，不僅會判斷還要判斷準確。審計工作就是從被審計單位的工作業績中找問題，要求審計人員具有良好的分析問題的能力，利用假設、猜想、正反向思維、換位思考的方法，對問題進行分析，正確判斷問題的結果。

（七）適應大數據環境，構建統一的數字化審計平臺。一是構建統一的審計數據庫。運用大數據技術，加大業務數據與財務數據、單位數據與行業數據以及跨行業、跨領域數據的綜合比對和關聯分析力度，提高運用信息化技術審查問題、評價判斷、宏觀分析的能力；二是建立電子數據報送的制度化。中辦、國辦已明確要求：各被審計單位應依法向審計機關提供與本單位本系統履行職責相關的電子數據信息和必要的技術文檔，不得制定限制向審計機關提供資料和開放計算機信息系統查詢權限的規定；三是大力推進聯網審計。依托“金審”工程，通過與被審計單位業務系統連接，實現審計數據的實時采集和聯網審計；四是探索建立與其他部門聯動的數據共享機制。審計機關要積極爭取地方黨委、政府的支持，建立與紀檢、社保、地稅、公安、國土等部門的信息系統數據資源共享。

（八）積極試行大數據審計，不斷提高審計技術方法。一是提高對大數據的認識和利用能力。在信息化環境下，海量的信息都以電子數據的形式存在，只有加強大數據技術的應用才能促進審計工作的順利開展。審計人員只有擁有了良好的大數據技術，才能使審計工作在數據利用中發揮應用的作用；二是加強大數據審計分析模型和審計軟件的研發。不同行業需要不同的大數據分析模型和開發環境，審計行業需要加強適合自身特點的大數據分析模型和軟件的研究與開發；三是在審計實踐中積極探索應用新技術新方法。大數據時代信息化發展日新月異，各種新的概念和技術更新周期越來越短。審計人員要敢于接觸新生事物，時時關注學習新知識新技術，緊跟時代發展的潮流，不斷提高自己，勇于創新，積極適應新形勢下的工作需要。endprint